Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Cтраховые взносы по ГПД
Для компании-работодателя бывает выгоднее привлекать сотрудников по гражданско-правовым договорам. Ведь вознаграждения по ГПД облагают только взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Это всем известный способ экономии на взносах. Главное – начислить их в нужный момент. А вот с этим некоторые работодатели порой испытывают сложности.
В отношениях по договору подряда участвуют две стороны – подрядчик и заказчик. Первый обязуется выполнить по заданию второго определенную работу и сдать ее заказчику за соответствующую плату. То есть договор подряда – это договор на выполнение работ.
Выплаты по ГПД, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, признаются объектом обложения «пенсионными» и «медицинскими» взносами.
А вот взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат подрядчику начислять и уплачивать не нужно. Это указано в подпункте 2 пункта 3 статьи 422 Налогового Кодекса.
Пример начисления взносов
Компания платит страховые взносы по общему тарифу – 30%. Оклад Петрова – 33 700 руб. Иванов работает по договору подряда, вознаграждение по которому составляет 33 700 рублей.
Компания уплачивает пенсионные взносы по ставке 22%, медицинские – 5,1%, на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%.
Сумма страховых взносов на выплаты Петрову в месяц составляет 10 110 руб. (33 700 руб. ´ 30%). На вознаграждение Иванову по договору подряда страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются. Поэтому сумма взносов составляет 9132,7 руб. (33 700 руб. ´ 27,1%).
Дата выплаты
Страховые взносы начисляют на дату выплаты вознаграждения, которое является объектом обложения. Обратите внимание, это не та дата, когда работник физически получил деньги. Датой выплаты вознаграждения в целях страховых взносов считается день его начисления.
Зарплата штатным работникам переводится в конце месяца. А вот момент начисления вознаграждения по ГПД зависит от того, когда подписан акт приемки выполненных работ (оказанных услуг).
Акт по ГПД может быть подписан как после сдачи результатов работы и окончательных расчетов, так и после окончания отдельных этапов работы. ГПД может предусматривать и выплату авансовых сумм. Разберемся, в какие моменты начислять страховые взносы. Ведь от этого зависит и то, в каком периоде включать эти выплаты в расчет по взносам.
Пример. Период начисления взносов
Вернемся к предыдущему примеру.
Ситуация 1. Выплата вознаграждения Иванову по ГПД осуществляется в полном объеме после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки работ. На дату подписания акта бухгалтер начислит страховые взносы на всю сумму вознаграждения по договору.
Размер взносов составит 9132,7 руб. (33 700 руб. х 27,1%).
Ситуация 2. Выплата вознаграждения осуществляется двумя частями: до начала работы выплачивается аванс в размере 5000 руб., а окончательный расчет производится после окончания всех работ на основании акта сдачи-приемки. Бухгалтер начислит взносы на всю сумму вознаграждения по договору на дату подписания акта, их сумма составит 9132,7 руб. (33 700 руб. ´ 27,1%).
Ситуация 3. Выплата вознаграждения осуществляется двумя частями:
• 16 850 руб. – за выполнение первого этапа работ на основании акта приемки-сдачи работ;
• 16 850 руб. – после окончания всех работ на основании нового акта.
Бухгалтер начислит страховые взносы:
• на сумму вознаграждения за выполнение первого этапа работ на дату подписания акта. Сумма взносов составит 4566,35 руб. (16 850 руб. ´ 27,1%);
• на размер вознаграждения за выполнение всех работ по договору (окончательный расчет) на дату подписания акта. Размер взносов составит 4566,35 руб. (16 850 руб. ´
´ 27,1%).
Как видите, выплата аванса по ГПД не означает, что деньги должны быть включены в расчет в периоде выплаты. Даже если между датой выплаты аванса и датой подписания акта приемки выполненных работ пройдет несколько месяцев, включить аванс в расчет нужно только в периоде окончательных расчетов по договору, на день подписания акта.
РСВ
Отчетность по страховым взносам сдают в налоговую инспекцию в виде единого расчета. Его форма утверждена приказом ФНС РФ от 10 октября 2016 года № MMВ-7-11/551@.
Состав фактически заполненного расчета и количество листов зависит от применяемых тарифов, количества и категорий работников и наличия расходов на социальное страхование.
Если компания выплачивает вознаграждения сотрудникам, она должна обязательно заполнить следующие разделы:
• титульный лист;
• раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
• подразделы 1.1 и 1.2 приложения № 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование» к разделу 1;
• приложение № 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;
• раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Приложение № 2
Приложение № 2 расчета по страховым взносам предназначено для расчета взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Выплаты, производимые в рамках ГПД на выполнение работ (оказание услуг), не облагаются взносами по этому виду обязательного страхования.
Значит, суммы, которые организация выплатила исполнителю по ГПД, в приложении №2 к разделу 1 расчета по страховым взносам указывать не нужно.
Но вот в разделе 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета нужно отражать сведения о каждом физлице, в пользу которого в отчетном периоде были начислены выплаты. В том числе и по гражданско-правовым договорам.
Но при этом в строке 180 подраздела 3.1 раздела 3 расчета, где указываются персональные данные получателя
дохода, следует поставить признак застрахованного лица в системе обязательного пенсионного, медицинского и социального страхования – «2». Он означает, что данный получатель дохода не является застрахованным лицом.
А что касается того, когда включать выплаты по ГПД в отчет, нужно запомнить правило: они не должны попадать в расчет, пока работы не сданы и нет соответствующего акта.
Борис Сваин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
