Лабиринты валютного законодательства: выход есть

Валютные правоотношения – одна из наиболее сложных и запутанных на сегодняшний день тем. С этим согласны не только предприниматели, но и чиновники. А в свете надвигающейся «дедолларизации» российской экономики она может запутаться еще больше.

То, что в правительстве доводится до ума проект (на основании предложений главы ВТБ Андрея Костина) по дедолларизации экономики страны – уже не тайна за семью печатями. Однако знаем мы о нем пока что следующее: план не предусматривает никаких ограничительных или запретительных мер, «запрета расчетов в долларах не будет». Упор будет сделан на создание удобных механизмов, которые позволят бизнесу без лишних потерь осуществлять расчеты в любых валютах. То есть будут стараться «привязать» нас к другим валютам – юаню, например. Но не будем забегать вперед (дедолларизация, как нам обещают, займет около 10 лет), а посмотрим, какие «валютные механизмы» есть у нас сейчас и насколько они удобны бизнесу. В примерах же возьмем некий щадящий, то есть выдуманный курс рубля, чтобы немного отдохнуть от суровой действительности

Как открыть валютный счет

Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие внешнеэкономическую деятельность, для осуществления расчетов с контрагентами в иностранной валюте должны открыть валютный счет. Валютный счет также необходим для:

• оплаты импортного контракта;

• оплаты командировочных расходов;

• выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства;

• погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте;

• других целей, не противоречащих закону от 10.12. 2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – закон № 173-ФЗ).

Валютную выручку резиденты зачисляют на свои валютные счета в уполномоченных банках.

Уполномоченные банки – это российские банки, имеющие лицензию Банка России на совершение операций с иностранной валютой (п. 8 ч. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ).

Фирмы и предприниматели вправе без ограничений открывать валютные счета в уполномоченных банках (п. 1 ст. 14 закона № 173-ФЗ).

Однако если счет в одном банке заблокирован, то в другом банке его открыть не получится (п. 12 ст. 76 НК РФ). Такие правила действуют с 1 января 2014 года.

Как вести валютную кассу

Наличные расчеты в иностранной валюте на территории Российской Федерации запрещены. Тем не менее, наличную иностранную валюту, приобретенную в банке, можно использовать на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.

Для этого иностранную валюту получают в банке, учитывают, а затем выдают подотчетному лицу. Отсюда и возникает условное понятие – «валютная касса».

Иностранная валюта не признается наличными деньгами в Российской Федерации. Однако поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте вы можете отражать на отдельных листах кассовой книги по видам иностранных валют.

Ответственность за сохранность валюты, которая находится в кассе, несет кассир. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Покупка иностранной валюты

Купить иностранную валюту фирма может только через банк (ст. 11 закона № 173-ФЗ).

Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей

Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.

Перечисление денежных средств на покупку валюты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

– перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57

– приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумму комиссионного вознаграждения включают в состав прочих расходов.

Уплату комиссионного вознаграждения банка отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 (52, 57)

– отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей.

Для целей налогового учета сумму комиссионного вознаграждения включают в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.

Банк может купить для компании валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком для компании, то сумму возникшей разницы включают в состав прочих расходов.

Для целей налогового учета эту разницу включают в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возникшую разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57

– отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Ограничить («захеджировать») финансовые риски, которые оказывают негативное влияние как на финансовое положение, так и на результаты деятельности организации, возможно посредством проведения сделок с производными инструментами.

Производный инструмент – это договор, условия которого предполагают обязательства сторон по уплате денежных средств, передаче иного имущества (ценных бумаг, товаров и др.). Например, у импортеров и экспортеров доход напрямую связан с изменением курса рубля. Один из способов хеджирования – заключение форвардных контрактов на продажу (покупку) иностранной валюты.

Например, валютный форвардный контракт предполагает возможность ограничения риска изменения курса рубля к доллару США.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1

– отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей

Как упоминалось выше, вы можете купить валюту для целей, не связанных с импортом материальных ценностей.

Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

– перечислены деньги на покупку валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57

– приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 (52, 57)

– удержано вознаграждение за покупку валюты.

В свою очередь банк может купить валюту, чтобы продать ее вам по курсу, не совпадающему с курсом Банка России. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому банк купил для вас валюту, то возникшую разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57

– отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому банк купил для вас валюту, то возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1

– отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Опцион на приобретение базисного актива (валютный опцион-колл)

Валютный опцион-колл дает право покупателю опциона на покупку иностранной валюты у продавца опциона по заранее согласованной цене в определенный момент времени в будущем – на дату исполнения опциона. За приобретение права покупатель опциона уплачивает продавцу опционную премию.

Как учесть иностранную валюту

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому стоимость активов и обязательств, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли (ст. 12 Закона от 06.12. 2011 № 402-ФЗ).

Пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производят по официальному курсу валюты к рублю, установленному Банком России (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

Пересчет денежных средств в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах) производят на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Их пересчитывают, кроме того, по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

Пересчет средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Поскольку курс иностранной валюты ежедневно меняется, в результате пересчета в учете возникает положительная или отрицательная курсовые разницы.

Понятие «курсовая разница» определено пунктом 3 ПБУ 3/2006. Курсовая разница – это разница, возникающая при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.

Положительные курсовые разницы возникают в учете, когда курс иностранной валюты изменяется в пользу организации. К примеру, курс иностранной валюты на дату отгрузки товара иностранному покупателю ниже, чем на дату поступления выручки.

Отрицательные курсовые разницы возникают при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю не в пользу организации. Например, при снижении курса иностранной валюты на дату поступления денег в оплату отгруженного товара по отношению к курсу на дату отгрузки этого товара.

Кроме того, при покупке (продаже) иностранной валюты могут возникнуть разницы между курсом банка, по которому он продает (покупает) валюту, и официальным курсом Банка России. Эти разницы называют финансовым результатом от покупки (продажи) валюты.

Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке за рубли, в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет.

Перечисление валюты иностранному партнеру отразите проводкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52

– валюта перечислена поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52

– наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 52

– возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

Как учесть курсовую разницу

Курсовые разницы возникают, если:

• цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;

• товары (работы, услуги) оплачены в валюте или в рублях;

• курс иностранной валюты изменился.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;

• на дату составления отчетности;

• по мере изменения курсов валют.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:

• стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);

• стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);

• величина уставного капитала (счет 80);

• долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:

• наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);

• средства на счетах в банках (счета 52, 55);

• средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);

• краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);

• остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).

Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимости вы можете пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике.

Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, воспользуйтесь таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2006.

Как отразить положительные и отрицательные курсовые разницы

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы 

Положительные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

• при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76...) КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о финансовых результатах положительные курсовые разницы показывают по строке 2340 «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

• при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

• при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;

• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

– отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о финансовых результатах отрицательные курсовые разницы показываются по строке 2350 «Прочие расходы».

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть курсовую разницу при покупке основных средств

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.

Как учесть курсовую разницу по вкладам в уставный капитал 

Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей.

Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83

– отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1

– отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Как учесть курсовую разницу по подотчетным суммам

Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.

Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.

Положительную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.

Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

– отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.

Как произвести операцию в иностранной валюте, если ее курс по отношению к рублю не установлен 

По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае мы рекомендуем вам произвести следующие действия:

• сначала переведите не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту - в доллары США (письмо Банка России от 14 января 2010 г. № 6-Т);

• затем пересчитайте полученную сумму в рубли.

Как учитываются курсовые разницы у продавца

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учете продавца отражается положительная курсовая разница.

Положительная курсовая разница =             Стоимость товаров на день их оплаты покупателем -                Стоимость товаров на день их отгрузке

В бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница.

Положительная курсовая разница на величину НДС не влияет. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете делают проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательная курсовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Как учитываются курсовые разницы у покупателя 

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет ниже, чем на дату их оприходования, в учете покупателя отражается положительная курсовая разница.

Стоимость товаров на день их оприходования    -              Стоимость товаров на день их оплаты поставщику                =             Положительная курсовая разница

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ). Его рассчитывают только один раз на дату оприходования товара или услуги. При этом положительную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.

Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, в учете отражается отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– отражена отрицательная курсовая разница.

Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.

Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Как учесть курсовую разницу по прочим доходам и расходам 

К прочим доходам относятся:

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• доходы от предоставления другим организациям прав на патенты;

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль от совместной деятельности;

• доходы от продажи имущества и имущественных прав;

• проценты по облигациям и депозитам;

• проценты за пользование денежными средствами на банковских счетах;

• проценты за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

При получении прочих доходов на сумму положительной курсовой разницы сделайте проводку:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница по прочим доходам.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

К прочим расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением другим организациям прав на патенты;

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей имущества;

• проценты, уплачиваемые за предоставление займов и кредитов;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в резервы;

• прочие расходы.

Положительную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:

ДЕБЕТ 66 (67,76) КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница по прочим расходам.

Отрицательную курсовую разницу по прочим расходам отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (76)

– отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

Налоговый учет курсовых разниц 

Курсовые разницы возникают, когда договор заключен и оплачен в иностранной валюте.

В налоговом учете курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов и, соответственно, увеличивают (уменьшают) налогооблагаемую прибыль (п. 11, п. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок распространяется на организации, ведущие налоговый учет по методу начисления («по отгрузке»).

Курсовые разницы при кассовом методе могут возникнуть только при пересчете валюты на банковском счете.

Санкции за нарушения валютного законодательства

Ответственность за нарушения валютного законодательства установлена статьей 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могут оштрафовать, если она:

• использует для расчетов валютные счета за границей, которые открыты с теми или иными нарушениями;

• нарушила порядок купли-продажи иностранной валюты;

• не соблюдает порядок и сроки ведения отчетности, связанной с валютными операциями (например, не оформляет паспорта сделок);

• не получила в установленный срок на свои банковские счета валюту от иностранных покупателей за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• нарушила порядок, срок и форму уведомления налогового органа об открытии (изменении реквизитов) счета в банке за пределами России.

Имейте в виду: если иностранный покупатель задерживает перечисление денег, заключите дополнительное соглашение к импортному контракту, где бы оговаривались новые сроки расчетов. Этим вы обезопасите себя от штрафа ( взыскивает Банк России).

Сумма штрафа может быть значительной. Например, за проведение незаконной валютной операции - от 75% до 100% от ее суммы. Должностным лицам грозит штраф в размере от 20 000 до 30 000 руб. (ст. 15.25 КоАП в ред. Федерального закона от 14.11.2017 № 325-ФЗ).

Кроме штрафа с вас могут взыскать все, что было получено по недействительным сделкам.

Срок давности по валютным нарушениям составляет два года (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Ранее срок исковой давности составлял один год. Нововведение принято Федеральным законом от 05 .04. 2016 года № 89-ФЗ. Это означает, что решение о штрафе по ним может быть принято не позднее чем через два года с даты, когда нарушение было совершено.

Светлана Тиверзина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению