Мы славно поработали и славно отдохнем. За счет фирмы

Норма, позволяющая относить на расходы стоимость турпродукта для работников, действует уже несколько месяцев. Но с началом отпускного сезона ее актуальность возрастает. По задумке законотворцев, новшество во благо всем: и сотрудникам, и работодателям, и государству. В реальности же ряд ограничений вкупе с НДФЛ и взносами вполне могут свести всю пользу на нет. Так что ж, хваленая отпускная новация – очередной пшик? Давайте разбираться.

С 1 января нынешнего года у компаний появилась возможность учесть расходы на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории нашей страны в соответствии с договором о реализации туристского продукта. Для признания этих затрат услуги должны быть оказаны:

• работникам;

• их супругам, родителям;

• детям работников (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет;

• детям и бывшим подопечным в возрасте до 24 лет, если они получают знания по очной форме.

В данном случае речь идет о закрытом перечне услуг. В него входят услуги:

• по перевозке туриста до места отдыха и обратно либо по иному согласованному в договоре маршруту;

• проживания в гостинице или ином средстве размещения, включая питание, если оно предоставляется в комплексе с услугами проживания;

• по санаторно-курортному и экскурсионному обслуживанию.

Так сказано в пункте 24.2 статьи 255 Налогового кодекса РФ, введенном Федеральным законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ. Сопутствующее дополнение внесено и в пункт 29 статьи 270 Кодекса.

Весь упор на договор

Итак, в этой норме фигурирует договор о реализации туристского продукта. Заключить его должен именно работодатель и именно с туроператором либо турагентом. Если фирма заключит соглашения непосредственно с исполнителями услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами и др.), траты в целях налогообложения прибыли пропадут. Это финансисты подчеркнули в письмах от 07.02.2019 № 03-03-07/7294, от 13.07.2018 № 03-03-06/1/48835, а также от 23.05.2018 № 03-03-05/34637.

Договор заключают в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ, статья 1 которого гласит: туристский продукт – это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в нее стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг). На это обращено внимание в письмах Минфина от 25.01.2019 № 03-03-06/1/4054 и от 02.07.2018 № 03-03-20/45524.

Значит, при покупке в турфирме туристической или санаторно-курортной путевки важно следить за тем, что именно в нее входит. Если и проезд, и проживание, то все в порядке – это турпродукт, о котором говорится в новой «прибыльной» норме. Но если что-то одно выпадет, стоимость путевки на расходы не спишешь.

Что же касается питания отдыхающего, то дабы попасть в «прибыльные» расходы, оно непременно должно идти в комплексе с проживанием, а не отдельно.

Большинство специалистов для минимизации рисков советуют использовать типовые формы договоров о реализации турпродукта, утвержденные Приказом Минкультуры России от 31.10.2016 № 2386. Основание – статья 10 Закона № 132-ФЗ, в которой содержится прямая отсылка к типовым формам. Кроме того, необходимо соблюдать существенные условия подобных соглашений, прописанные в этой же норме закона. Ведь Минфин подчеркивает: указанные расходы можно принять, только если договор о реализации турпродукта заключен в соответствии с требованиями законодательства (письмо от 25.01.2019 № 03-03-06/1/4054).

Включать в такие соглашения дополнительные условия, не противоречащие НПА, не запрещено.

Кстати, в той же статье 10 Закона № 132-ФЗ сказано, что договор заключается в письменном виде, в том числе в форме электронного документа. Особенности обмена информацией в электронной форме содержатся в статье 10.3 данного нормативного акта.

Кроме того, сторонам следует придерживаться Правил оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 № 452.

Без лимитов никуда

Увы, без ограничителей, как это часто бывает, дело не обошлось. Их ровно два.

Во-первых, расходы на оплату отдыха учитываются в размере не более 50 000 рублей в совокупности за календарный год на каждого гражданина из вышеприведенного списка. Другими словами, если работодатель оплатит, например, турпутевки сотруднику, его жене и ребенку, то на налоговые расходы он сможет отнести не более 150 000 рублей. А, во-вторых, три вида затрат компании в общей сумме не могут превышать 6 процентов от ее расходов на оплату труда. Это:

• издержки на путевки по п. 24.2 ст. 255 Кодекса;

• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов сотрудников;

• траты по договорам на оказание медуслуг, заключенным в пользу работников на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими необходимые лицензии.

Важно, что для целей расчета второго норматива все эти три вида издержек в расходы на оплату труда не включаются (см. последний абзац пункта 16 статьи 255 НК РФ). Кроме того, имейте в виду – в лимиты нужно вписаться по итогам как налогового, так и отчетных периодов.

Все вышесказанное справедливо и для доходно-расходных «упрощенцев». Ведь согласно подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 главного налогового документа они учитывают расходы на оплату труда по статье 255 НК РФ.

От НДФЛ не уйти

А что с НДФЛ? Вот тут, как говорится, увы и ах. К сожалению, за «прибыльными» поправками сопутствующих изменений в главу 23 Кодекса не последовало.

В результате мы, как и раньше, имеем норму из п. 9 ст. 217 НК РФ, которая освобождает от НДФЛ оплату (компенсацию) работодателями сотрудникам, членам их семей и ряду иных лиц стоимости услуг отечественных санаторно-курортных и оздоровительных организаций. Однако тут четко прописано – на туристические путевки данная поблажка не распространяется. Кроме того, освобождение действует, только если расходы по подобной оплате (компенсации) не отнесены к «прибыльным».

Как говорится, куда ни кинь – всюду клин. Любые путевки, охватываемые новым положением 25-й главы, подпадают под действие либо первой, либо второй оговорки. Или обеих сразу. А значит, от НДФЛ не уйти, и у фирмы-благодетеля непременно возникнут обязанности налогового агента.

На этом уже не раз заостряли внимание и финансисты, подчеркивая: стоимость турпутевок под льготу не подпадает. А путевки на санитарно-курортное лечение свободны от НДФЛ лишь при соблюдении всех условий, одно из которых – невключение затрат в налоговые расходы (см. письма от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107 и от 06.08.2018 № 03-04-06/55270).

Санаторная путевка: без изменений, но с нюансами

Итак, с санаторно-курортными путевками, оплата которых облагаемую прибыль фирмы не уменьшает, все как и раньше, – при выполнении всех остальных требований пункта 9 статьи 217 Кодекса налога на доходы не будет. Купила ли фирма путевку работнику либо компенсировала ему стоимость таковой, значения не имеет.

Важно, что факт приобретения путевки в турагентстве не приравнивает ее к туристической. Ведь турфирмы продают и санаторно-курортные путевки, и те, что не предусматривают лечебно-оздоровительной программы. Критерием отнесения путевок к подпадающим под указанную НДФЛ-льготу является их цель – направленность на оздоровление (Постановление ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А40/9821-09).

Имейте в виду – от налога на доходы физлиц не освобождается:

• стоимость путевок в оздоровительно-развлекательные комплексы (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-07-06-01/243). Отметим, что в упомянутой норме Кодекса содержится закрытый перечень «подходящих» санаторно-курортных и оздоровительных организаций (санатории, профилактории, пансионаты и др.);

• стоимость санаторно-курортной путевки бывшему работнику, уволенному не в связи с выходом на пенсию по инвалидности либо по старости, а по иным основаниям (письмо ФНС России от 06.02.2014 № БС-4-11/1957). Полный список лиц, на которых распространяется поблажка, можно найти в том же п. 9 ст. 217 НК РФ;

• стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (оздоровительного отдыха) и обратно (письма финансового ведомства от 12.04.2018 № 03-15-06/24316 и от 28.09.2016 № 03-04-05/56564, налоговой службы от 07.08.2014 № ПА-4-11/15525@);

• комиссионное вознаграждение агенту за путевку (письмо ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14505).

Страховые взносы: и вновь продолжается бой!

По мнению финансистов, оплата турпутевок для сотрудников – это выплаты в рамках трудовых отношений. Вместе с тем, перечень свободных от взносов сумм, приведенный в статье 422 Налогового кодекса РФ, исчерпывающий. Оплата стоимости турпутевок работникам там не значится, в связи с чем облагается страховыми взносами в общем порядке (письма от 15.01.2019 № 03-04-06/1107 и от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880).

А если компания приобретает турпутевки для членов семьи сотрудника? Тогда пункт 1 статьи 420 Кодекса эти выплаты от взносов освобождает. Ведь такие граждане в трудовых отношениях с организацией не состоят. Данный вывод содержится в тех же январских разъяснениях ведомства.

В общем, подсластили пилюлю финансисты, да вот только горечь все равно ощутима.

Идентичной позиции Минфин придерживается и в части обложения взносами оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников (см. письма от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 14.02.2017 № 03-15-06/8071). В период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ так же считал и Минтруд (письма от 18.02.2016 № 17-4/В-65, от 09.11.2015 № 17-3/В-538 и др.). Однако компании успешно борются с этой точкой зрения.

Служители Фемиды не раз указывали: такие выплаты социального характера, основанные на колдоговоре, стимулирующими не являются. От квалификации сотрудников фирмы, качества, условий выполнения работы или трудового вклада этих физлиц они не зависят, из окладов (тарифов, надбавок или стажа) не исчисляются. Трудовыми договорами они не предусмотрены. Значит, об оплате труда, облагаемой взносами, речи не идет.

Эти доводы позволяют компаниям уйти от взносов при оплате санаторно-курортных путевок для работников (см. определения ВС РФ от 03.04.2019 № 303-ЭС19-3277, от 19.02.2016 № 303-КГ15-20158, постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.08.2018 № Ф04-2796/2018, от 05.04.2018 № Ф04-546/2018, Северо-Западного округа от 12.03.2018 № Ф07-787/2018 и др.). На наш взгляд, данные аргументы вполне можно позаимствовать и для турпутевок. Раз подходы чиновников идентичны, то и к «противоядию» требования единые.

Итак, если оплата турпродукта обладает не стимулирующим, а социальным характером, и с показателями труда работников никак не связана, у вас есть все шансы отбиться от страховых взносов. Однако без судебного разбирательства дело, скорее всего, не обойдется.

На наш взгляд, все сказанное справедливо и для взносов по травме. Ведь в статьях 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ речь идет о том же, что и в статьях 420, 422 Налогового кодекса.

Нет услуг – нет и НДС

А вот в части НДС специалисты финансового ведомства предприятиям благоволят. По их мнению, оплата организацией турпутевок, оформленных на работников фирмы, реализацией товаров (работ, услуг) для целей налога на добавленную стоимость не является. Стало быть, начислять НДС при таких операциях не нужно (см. письмо от 03.06.2014 № 03-07-11/26545).

Позиция логичная, поскольку в данном случае сама компания туристских, санаторных или оздоровительных услуг своим сотрудникам не оказывает, а лишь оплачивает за них путевки.

Высшие же арбитры указывают: передача предприятием своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации НДС-объекта не создает. Причем независимо от того, как именно компания их оплатила – полностью или частично (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 15664/05).

Федеральные судьи также не раз отмечали: передача компанией сотруднику путевки, то есть документа, подтверждающего право воспользоваться конкретными услугами, реализацией в смысле статьи 39 Налогового кодекса не является. Значит, нет и оснований для начисления НДС (см. постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 № КА-А40/6932-08 и № КА-А40/6496-08, от 10.07.2008 № КА-А40/6157-08, ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 № А56-26935/2006 и др.).

Оно вам надо?

 Что  же в итоге? Насколько отпускная поправка выгодна работодателю?

Цель новшества – помочь компаниям привлекать и удерживать ценные кадры, равномернее распределять отпуска (например, за счет оплаты путевок в несезон). Это должно подстегнуть организации тратиться на отдых работников, что позитивно скажется на отечественной туриндустрии, расцвет которой приумножит поступления в бюджет. Россияне же смогут больше приобщаться к культуре и традициям своей страны.

Но что именно получили компании? Возможность списать стоимость путевки на расходы. Причем даже если она оплачена работодателем частично (о непременно полной оплате отдыха в норме ничего не сказано).

Однако поблажка омрачается целой кучей ограничений.

Во-первых, заключить договор должен именно работодатель. А это определенная морока, потеря времени. Во-вторых, прямые договоры с исполнителями услуг (гостиницами, домами отдыха, перевозчиками и т.д.) не подойдут. Нужно обязательно обращаться в турфирму, что нередко приводит к удорожанию отдыха. В-третьих, приобрести надо турпродукт, включающий как минимум проезд и размещение за единую цену. Но турфирмы порой предлагают путевки, в которые входит, например, только проживание и лечение в санатории. То есть, привязка к турпродукту сужает количество потенциальных вариантов отдыха.

Безусловно, всем было бы удобнее, чтобы отдых организовывал себе сам работник, причем не обязательно через турфирму. Многим сейчас привычнее и выгоднее не связываться с путевками, а отдельно бронировать гостиницу, покупать билеты и т.д. Работодатель же просто компенсировал бы сотрудникам такие издержки на основании первички. И было бы всем счастье. Однако законодатель зачем-то решил все усложнить.

Не забудем и о двух «прибыльных» нормативах (50-тысячном и 6-процентном). Фирме придется изначально умерить аппетиты работников, дабы вписаться в первый из них. Что до второго, то следует заранее рассчитать примерный ФОТ, и какая доля в нем будет приходиться на совокупные траты на путевки, по договорам ДМС и на оказание медуслуг работникам. Лимит довольно жесткий. Далеко не всем компаниям он покорится.

Что касается взносов, то их не будет, если отдых оплачивают членам семьи работника. Однако домочадцы редко отдыхают сами по себе. Путевки же сотрудникам фирмы, по мнению чиновников, от взносов не свободны. С данной позицией можно поспорить, но без суда, скорее всего, не обойдется. А это потраченные нервы, время и силы. Учтем и то, что у ряда компаний оплата путевок будет стимулирующей мерой, связанной с трудовыми достижениями работников (ими, например, могут премировать). При таком раскладе от взносов никак не уйти.

Не все так безоблачно и с НДС. Ведь благоприятное мнение Минфина – еще не гарантия того, что претензий у инспекторов точно не возникнет. Значит, надо быть готовым отстаивать свою правоту. Возможно, в суде.

Не многовато ли всевозможных «но»? На наш взгляд, через чур. Очевидно, что новая норма требует ряда сопутствующих доработок, чтобы стать для работодателей (да и для работников) более привлекательной.

Бухучет: в качестве послесловия

Ну и на десерт – особенности бухучета. Если все же решите иметь дело с новацией.

Затраты по оплате турпродукта для сотрудников не связаны с производством чего-либо, с приобретением и продажей товаров или продукции. Значит, это ни что иное, как прочие расходы фирмы (п 4, 11 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Путевки следует провести через счет 50, субсчет 50-3 «Денежные документы».

Андрей Веселов, кандидат экономических наук, аудитор