НДС не по-детски: суд не сошелся с ФНС во взглядах на подгузники

Налоговая отказала в льготной ставке НДС на подгузники, поскольку в них используется абсорбент, а не только бумага и целлюлозное волокно. Кассация сочла, что нижестоящие инстанции не изучили обоснованность такого подхода (решение АС Дальневосточного округа от 32.03.2021 № Ф03-6225/2020).

Арбитражный суд Дальневосточного округа отменил решение нижестоящих инстанций по делу № А51-23273/2019. ООО просило признать незаконными решения Межрайонной инспекции ФНС № 10 по Приморскому краю, которая ранее усмотрела нарушение в уплате НДС на подгузники по заниженной ставке. Первая и апелляционная инстанции в этом отказали, но теперь дело отправили на новое рассмотрение.

Обстоятельства спора

В 2018 году истец ввез в Россию подгузники под брендом Manuoki. Для них налоговая исчислила ставку НДС в 18%, которая была в тот момент базовой, а не в льготные 10%, как для детских товаров. Инспекция при этом сослалась на то, что код для ввезенных подгузников не совпадает с кодом такого товара в ТН ВЭД ЕАЭС, для которого установлена льготная ставка. В рамках дела № А51-15018/2018 суды подтвердили правильность этого подхода. Поскольку ООО в декларациях за 2018–2019 годы применило к предоплате, полученной от покупателя подгузников, 10% ставку, МИФНС №10 доначислила налоги на эти суммы, а также начислила компании пени и штрафы.

Решения нижестоящих судов

Компания попыталась оспорить эти решения в Управлении ФНС по Приморскому краю, но безуспешно. Тогда фирма обратилась в суд. Истец просил отменить решения о доначислении суммарно 10,1 млн руб. НДС, 1,2 млн руб. пени, около полумиллиона руб. штрафа, а также об отказе в возмещении НДС на 19,3 млн руб.

АС Приморского края и 5-й ААС сочли, что льготному налогообложению подлежат только подгузники, которые сделаны из бумажной массы, бумаги или целлюлозных волокон. А один из основных компонентов подгузников Manuoki – суперабсорбент. Поэтому, как сочла налоговая и подтвердили суды, под действие льготной налоговой ставки они не попадают.

Позиция кассации

АС Дальневосточного округа указал, что нижестоящие инстанции неверно толковали нормы права. П. 3 ст. 164 Налогового кодекса выводит из-под действия базовой ставки НДС, в частности, товары для детей. Это объясняется их социальной значимостью. При этом для определения того, относится ли товар к такой категории, применяются коды ТН ВЭД ЕАЭС для таможни и коды ОКПД 2 – для реализации товара внутри страны. Поэтому, как указал суд, применение ставки НДС 18% при ввозе товара не предопределяет ее применение и к налогообложению за продажу. А в ОКПД 2 предусмотрен только один код для подгузников, который не зависит от их состава.

К тому же, как отметила судья, ГОСТ на подгузники предусматривает наличие у них абсорбирующего слоя, так что присутствие суперабсорбента в Manuoki само по себе не дает оснований для исключения из соответствующей категории товаров.

Так как нижестоящие инстанции не исследовали эти обстоятельства и не дали им оценку, АС Дальневосточного округа отменил их решения и направил дело на новое рассмотрение в АС Приморского края.