НДС: очевидное и невероятное

В большинстве случаев необходимость оплаты НДС видна, как говорится, невооруженным глазом и уклониться от этой обязанности сложно даже при наличии желания. Но порой возникают туманные ситуации, когда все не настолько ясно. И наши длительные раздумья по этому поводу приводят к тому, что налог за компанию исчисляют проверяющие (две трети доначислений по итогам выездных проверок приходится именно на этот налог). Есть и еще ряд спорных случаев, когда компании должны, но нередко забывают заплатить НДС.

Ну вот, к примеру, согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ компания платит НДС, если получает аванс. После отгрузки или завершения работ налог с предоплаты принимается к вычету.

«С аванса»

Стоимость товаров после поставки или цена работ может оказаться меньше аванса. Тогда стороны вправе договориться о зачете переплаты, то есть разницы в цене, в счет будущих сделок. В этом случае НДС нужно заплатить повторно (письмо Минфина России от 03.10.2017 № 03-07-11/64367) - на дату подписания соглашения об уменьшении цены, о зачете и т. п. Повторно уплаченный налог принимается к вычету после выставления корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171 НК РФ).

Схожая ситуация при заключении предварительного договора купли-продажи. Фактически реализации по такому договору еще не происходит. Поэтому некоторые компании-продавцы, «рассуждая логически», НДС с оплаты по предварительному контракту не перечисляют. Повторимся – это, на первый взгляд, вполне логично, однако в свете разъяснений финансовых чиновников такая логика ущербна. Ведь чаще всего предварительный договор компании оформляют, когда продают право требования. Налоговая база по имущественным правам определяется как разница между ценой продажи и стоимостью, которую заплатил продавец (п. 3 ст. 155 НК РФ). Несмотря на особое правило по определению налоговой базы в таком случае, платить НДС нужно со всего аванса по предварительному договору. При этом, как только пройдет сделка по основному договору, компания вправе заявить налог к вычету (п. 1, п. 5. ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 02.02.2011 № 03-07-11/25, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 09.02.2017 № Ф10-5551/2016).

«С парковки»

Многие компании предоставляют сотрудникам бесплатные парковочные места возле офиса, что относится к безвозмездно оказанным услугам, облагаемым НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 29.06.2016 № 03‑07‑11/37772). Налоговая база - рыночная стоимость аренды парковочного места. Наивный вопрос: а можно ли платить поменьше? Ответ, подкрепленный отнюдь не наивным письмом Минфина России от 28.09.2012 № 03-01-18/7–131: просто предоставляйте места не бесплатно, а за символическую сумму. С цены в договоре и платите НДС. Выгоды для сотрудников не возникнет, ведь компания и работник не взаимозависимы. Значит, начислить работникам НДФЛ с рыночных цен налоговики не вправе. При желании можно и вовсе освободиться от НДС – обезличить парковку, то есть не предоставлять места под автомобили конкретным сотрудникам. Ведь если нельзя определить, кому оказана услуга, базы по НДС не возникает (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).

«С отказа»

Заказчик отказался принимать выполненные нами работы. Не визирует акт и все тут. В этом случае вопрос об оплате НДС стоит на развилке и находится в прямой зависимости от того, чем объясняется упрямство контрагента. Если ничем, то безопаснее заплатить (параллельно можно обратиться в суд). На такие мысли наталкивает, к примеру, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.08.2017 № Ф04-2954/2017. При наличии же мотивированного отказа есть два выхода (то есть еще одна «развилка»): устранить недостатки, добиться подписания акта и уже потом исчислить НДС или, при несогласии с претензиями, обратиться в суд. В этом случае, согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, налог потребуется исчислить, только когда вступит в силу решение суда в пользу компании.

«С неосновательного обогащения»

Нашим имуществом попользовались в обход нас, бесплатно. То есть фактически обогатились за наш счет. Мы восстановили справедливость и добились сатисфакции, посчитав при этом уплату НДС с неосновательного обогащения мерой излишней. Ведь, по логике вещей, неосновательное обогащение - это вроде бы возмещение ущерба. Так или нет? В принципе, логично, но мы же помним, куда завела нас наша кривоватая логика в предыдущих ситуациях…

Да, возмещение, как разъясняет Минфин России в письме от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, не облагается НДС. Но, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу по НДС включают все суммы, которые связаны с оплатой товаров, работ или услуг. Поэтому иногда все же требуется заплатить налог с возмещения неосновательного обогащения (письмо Минфина России от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798). Связаны ли эти суммы с оплатой товаров, работ или услуг, нужно решать в каждом случае индивидуально. Например, в письме финансового ведомства от 11.02.2016 № 03-07-14/7283 рассмотрена ситуация с обложением НДС неосновательного обогащения в связи с превышением стоимости работ над договорной ценой.

А вот если компания получила возмещение за то, что контрагент незаконно использовал ее имущество, платить налог не нужно. Ведь раз сделки не было, то откуда взяться реализации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)? Но на практике налоговики требуют НДС с неосновательного обогащения и в этом случае. Ссылайтесь на письмо Минфина России от 25.10.2013 № 03-07-11/45200. Не поможет – идите в суд, шансы на успех высоки (определение Верховного суда от 09.03.2016 № 305-КГ15-18119).

За возвратные отходы

Есть еще несколько вариантов разной степени специфичности. К примеру, подрядчик не получает право собственности на сырье, которое принял в переработку. Реализации в этом случае не возникает, поэтому заказчик не платит НДС с переданных материалов. Но если по окончании работ компания не станет забирать остатки сырья у подрядчика, с их стоимости потребуется заплатить НДС. Ведь в этом случае меняется собственник, то есть происходит безвозмездная передача (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Налоговой базой, согласно письму Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-11/402, будет рыночная стоимость сырья.

А вот в случае, если подрядчик принимает сырье себе на баланс, но не отражает его стоимость в расчетах с заказчиком, формально реализации нет. Некоторые суды считают, что в этом случае НДС можно не платить (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.03.2016 № Ф05-20777/2015). Но есть и прямо противоположные решения.

С возмещения «по спецодежде» от ФСС

Спецодежду компания покупает из собственных средств, но при этом вправе возместить стоимость спецодежды в ФСС (подп. «г» п. 3 Правил, утв. приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н). Но в данном случае компания не получает деньги от ФСС, а уменьшает на сумму финансирования страховые взносы. Так что НДС придется восстановить. В относительно свежем письме от 20.06.2018 № 03-07-11/42124 чиновники Минфина России напомнили: получить вычет по товарам, стоимость которых компенсировал фонд, компания не в праве.

При отказе от «правила пяти процентов»

Весь налог с покупок, которые одновременно используют для облагаемой и необлагаемой деятельности, можно принять к вычету, если выполнить «правило пяти процентов». То есть расходы на необлагаемую деятельность меньше пяти процентов от всех расходов компании. Если организация воспользуется «правилом пяти процентов», но в следующем налоговом периоде использует имущество в необлагаемой деятельности, налог потребуется восстановить (письмо Минфина от 20.07.2015 № 03‑07‑15/41623).

Например, компания продает запчасти с НДС и занимается гарантийным ремонтом без уплаты налога. Когда компания закупает запчасти, то не знает, для какой деятельности их использует. В квартале, когда выполняется «правило пяти процентов», весь НДС с покупки запчастей можно принять к вычету. Если в следующем квартале компания использует часть запчастей для гарантийного ремонта, с их стоимости нужно восстановить НДС.

При переходе на спецрежим после реорганизации

Здесь ситуация следующая: согласно пункту 8 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ восстанавливать НДС с имущества, которое компания передает после реорганизации правопреемнику, не нужно. Однако если новая компания применяет спецрежим или использует имущество в деятельности без НДС, восстановить налог придется (письма Минфина России от 29.06.2012 № 03-07-11/177, ФНС России от 14.03.2012 № ЕД-4-3/4270@,от 08.11.2016 № СД-4-3/21123) – в том случае, если налогоплательщик ранее принял налог к вычету, а правопреемник вычеты не заявлял. Если инспекторы докажут, что компания реорганизовалась, только чтобы перейти на спецрежим и не платить НДС (определение Верховного суда от 09.10.2017 № 305-КГ16-7109).

Когда не платим: ТОП-7

1.       Если компания сдала свою машину в аренду, а водитель нарушил ПДД, квитанция придет на имя организации. После оплаты штрафа компания может получить от арендатора компенсацию. Платить НДС с этой суммы не нужно независимо от того, предусмотрена ли компенсация договором (письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-07-11/408).

2.       Не нужно восстанавливать НДС с остаточной стоимости актива, если компания списала его с баланса до полной амортизации (письмо ФНС России от 16.04.2018 № СД‑4‑3/7167@). Чтобы избежать «ненужных разговоров», подготовьте документы о причине выбытия актива.

3.       Если подрядчик не выполнил в полном объеме работы и возмещает убытки, платить с такой компенсации НДС не нужно (письмо Минфина России от 22.02.2018 № 03-07-11/11149). Вообще, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, штрафы и неустойки за нарушение условий контракта включают в налоговую базу по НДС, только если они связаны с оплатой товаров. Например, неустойка за простой транспорта связана с оплатой услуг по перевозке (письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-08-05/14440).

4.       При покупке российской фирмой за границей товаров, которые она не планирует ввозить в нашу страну (скажем, серверное оборудование), платить НДС не нужно (ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-07-08/8005).

5.       Если компания получила от поставщика премию за объем закупки или выполнение других условий договора, включать такие суммы в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 08.02.2018 № 03-07-11/7487). Бонус влияет на стоимость товаров, только если об этом сказано в договоре (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Если такое условие в контракте предусмотрено, покупатель восстановит часть вычета на основании корректировочного счета‑фактуры от продавца.

6.       Восстанавливать НДС, который компания ранее приняла к вычету, при списании безнадежной кредиторки не нужно (письмо Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

7.       Компания не обязана восстанавливать НДС, если списывает имущество с баланса. Но нужно доказать налоговикам, что организация не передала активы безвозмездно. Поговорим об этом подробнее.

Устарело, сгорело, украли

Вывод из письма ФНС России от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@: если компания ликвидирует устаревший актив, списывает сгоревшее или украденное имущество, она не использует его в деятельности вообще. НДС в таких случаях не восстанавливайте. Как подтвердить истинные причины списания?

Решение о ликвидации основного средства (независимо от причин списания) принимает комиссия, которая состоит из работников компании. Сотрудники решают, можно ли использовать основное средство в деятельности либо оприходовать какие-либо материалы после демонтажа. Комиссия оформляет решение или заключение.

Если компания списывает материалы, сначала нужно провести инвентаризацию. Для этого руководитель издает приказ, которым назначает инвентаризационную комиссию. Инвентаризация также понадобится, если организация списывает украденное основное средство. По итогам ревизии работники компании оформляют опись активов, которые нужно списать с баланса.

По итогам ревизии либо работы ликвидационной комиссии оформляется приказ руководителя. В нем приводятся причины ликвидации и сроки, в течение которых нужно ликвидировать актив.

Непосредственно списание актива оформляется актом. В документе необходимо отразить характеристики актива и их стоимость, причины списания, список материалов, которые можно принять после ликвидации, затраты на ликвидацию. В акте должны расписаться сотрудники, которые работали в ликвидационной либо инвентаризационной комиссии.

НДС можно не восстанавливать, если компания подтвердит, что не использовала активы в деятельности без налога. Факт ликвидации изношенного основного средства подтвердят заключение комиссии, акт на списание и приказ. Если активы выбывают по другим причинам, потребуются дополнительные бумаги.

Если основное средство либо материалы украли, следует обратиться в полицию. Справка о возбуждении уголовного дела подтвердит, что актив похитили. Факт пожара подтверждается справкой Государственной противопожарной службы МЧС, протоколом осмотра места происшествия и актом, в котором установлена причина возгорания.

Если автомобиль попал в аварию, потребуется справка из ГИБДД. Кроме того, нужно получить заключение страховой компании о состоянии машины после происшествия – на предмет того, подлежит ли она восстановлению.

Если компания застраховала имущество, то может получить возмещение. Включать эту сумму в налоговую базу по НДС не нужно, ведь она не связана с оплатой товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81905).

Сергей Данилов, эксперт «ПБ»