.

О том, как применять 0% после уплаты страховых взносов, и не только

Чтобы от льгот была польза, мало их просто получить. Ими, простите за тавтологию, нужно еще и правильно пользоваться. Иначе применение преференций, особенно с длительным циклом, превратится в хроники хаоса. И результат будет соответствующим. В очень большой степени это правило касается пониженных и обнуленных страховых взносов.

Если провести аналогию «льгота – лекарство», то применять их нужно не просто по назначению врача, но в точном соответствии с рецептурой и рекомендациями: дозировка, до или после еды или же вообще натощак, побочные эффекты и противопоказания. Рецепты от ФНС и Минфина, в принципе, есть, но некоторые (ох уж эти нам анекдоты про врачебный почерк) написаны не слишком разборчиво. Важно не запутаться и в хронологии самих рецептов. Ситуация, в принципе, привычная. Давайте разбираться.

Страховое «обнуление»

Страховые взносы на 2-ой квартал 2020 года обнулены Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

Применить нулевой тариф по страховым взносам вправе компании и ИП, которые включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (реестр МСП) на 1 марта 2020 года, имеют пострадавший ОКВЭД либо относятся к социально-ориентированным, либо являются религиозными компаниями.

Как разъяснял заместитель руководителя ФНС России Константин Чекмышев освобождение от налогов - это мера, которая предназначена для юрлиц и ИП, задействованных в 12 пострадавших отраслях экономики и 46 видах экономической деятельности. На меры поддержки могут претендовать около 500 тыс. юридических лиц и 1,5 млн предпринимателей.

Чтобы точно узнать, вправе ли ваша компания применить нулевой тариф, зайдите на сайт ФНС в раздел «Коронавирус: меры поддержки». Этот раздел размещен на главной странице сайта.

Далее, ниже на странице найдите подраздел «Кому положена поддержка» и нажмите кнопку «перейти». Вы попадете на страницу Специального сервиса «Проверка возможности освобождения от уплаты налогов, страховых взносов за отчетные периоды, относящиеся ко II кварталу 2020 года».

Введите свой ИНН и вы узнаете о тех мерах поддержки, которые вам доступны. В том числе, и о праве применить нулевой тарифам по страховым взносам.

Кто вправе применить пониженные тарифы страховых взносов (уплатить пониженную фиксированную сумму) в соответствии с новым законом и как правильно заполнить расчет, разъяснено и в официальном письме ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@.

В письме сообщается, в частности, о следующем:

  • для ИП, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях экономики, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за расчетный период 2020 года составляют 20 318 рублей;

  • для некоторых категорий плательщиков в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года, при исчислении страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы в размере 0%.

До внесения изменений в порядок заполнения расчета по страховым взносам, утвержденный Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@, рекомендованы к применению при представлении расчета за полугодие 2020 года: код тарифа плательщика страховых взносов (21) и коды категории застрахованного лица (КВ, ВЖКВ, ВПКВ).

Нулевой тариф действует как для зарплат в пределах годового лимита, так и сверх предельной базы.

В письме приводятся коды для применения указанного нулевого тарифа. Код тарифа плательщика страховых взносов будет "21".

Коды категории застрахованного лица:

КВ – физические лица, с вознаграждений которым исчисляются взносы согласно 172-ФЗ;

ВЖКВ – застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие в РФ, а также временно пребывающие беженцы, по которым также применяется нулевой тариф;

ВПКВ – иностранные или "бездомные" граждане (кроме высококвалифицированных специалистов), временно пребывающие в РФ, чья зарплата также облагается по 172-ФЗ.

Эти коды применяются при представлении расчета за полугодие 2020 года (письма от 9.06.2020 № БС-4-11/9528@, БС-4-11/9527@).

Обратите внимание

Напомним, что для малого и среднего бизнеса (не только пострадавшего) установлены пониженные тарифы, из-за которых ФНС уже давала другие временные коды (тоже начиная с расчета за полугодие, письмо от 07.04. 2020 № БС-4-11/5850@), а также появились новые контрольные соотношения (письмо от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@).

Что делать с переплатой страховых взносов после обнуления тарифа

После обнуления страховых взносов за 2 квартал 2020 года у многих компаний образовалась переплата. Это произошло по двум причинам. Что это за причины и как образовавшаяся переплата повлияет на заполнение расчета по страховым взносам за 2 квартал? Будем , опять же, разбираться.

Переплата за счет обнуления тарифа

На основании Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ на 2 квартал 2020 года для МСП из пострадавших от коронавируса отраслей установили нулевой тариф по всем видам обязательных страховых взносов – пенсионным, социальным и медицинским.

Но многие успели их заплатить за апрель по тем тарифам, по каким начали платить в 2020 году.

В результате у них образовалась переплата по взносам за апрель 2020 года.

Налоговый кодекс РФ разрешает вернуть переплату или зачесть ее в счет уплаты взносов за следующие периоды, после того как льгота перестанет действовать и вы вернетесь к своему обычному режиму.

Что касается расчета по страховым взносам за 2 квартал, то в нем указывают только расчетную базу и суммы начисленных страховых взносов. Перечисленные суммы взносов в этом отчете не показывают.

Переплата за счет выплаты пособий 

Право на расчет страховых взносов по тарифу 0% означает, что во 2 квартале 2020 года взносов к уплате в бюджет не будет. Но при этом многие выплачивали работникам соцстраховские пособия. Это тоже привело к переплате взносов.

А вот эта ситуация в расчете страховых взносов за 2 квартал 2020 года должна быть отражена.

Для этого в приложении 2 к разделу 1 расчета нужно указать (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ):

- по строке 060 - сумму исчисленных взносов на обязательное социальное страхование;

- по строке 070 - сумму выплаченных пособий;

- по строке 080 - сумму возмещения из бюджета фонда.

Строку 090 Приложения 2 к разделу 1 нужно заполнить с признаком 2. Это означает, что сумма расходов превысила сумму взносов (разница между начисленными взносами и выплаченными пособиями отрицательная).

Сумму выплаченных пособий отразите по соответствующим графам этой строки.

Теперь вспомним общее правило: если начисленные взносы оказываются меньше, чем выплачено пособий, работодатель получает средства на их выплату от ФСС после того, как обратится туда за возмещением.

То есть если у вас не хватает денег на выплату пособий, что вполне объяснимо в связи с «коронавирусным» кризисом, вы можете обратиться за ними в ФСС.

Сделать это можно в любое время. Понадобятся документы. Их перечень утвержден приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н.

Контрольные соотношения дополнили

ФНС вновь напомнила о контрольных соотношениях для расчета страховых взносов. Но не всем компаниям, а только тем, которые относятся к малым и средним предприятиям и применяют тариф 0 % к выплатам за апрель, май, июнь 2020 года. Субъекты МСП могут применять нулевой тариф страховых взносов на основании Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ.

Расчет по страховым взносам заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

Пока в нее законодательно не будут внесены изменения, плательщикам взносов по тарифу 0% на основании Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ рекомендовано для отражения в Расчете указывать код тарифа плательщика страховых взносов "21".

Дополнения к контрольным соотношениям направлены письмом ФНС от 10.06.2020 № БС-4-11/9607. Их суть: если подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 и приложение 2 к тому же разделу расчета заполняют плательщики с кодом "21", то обязательно должны соблюдаться условия применения тарифа 0% для МСП.

Нарушение условий применения тарифа 0% повлечет получение требования от налоговиков. В нем в течение 5-ти дней они потребуют от вас или представить пояснения или внести исправления в расчет. При отсутствии пояснений или в случае их проверки инспектор установит факт нарушения, будет составлен акт проверки по ст. 100 НК РФ.

Обратите внимание

Заявить право на применение пониженного тарифа следует при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года с нулевыми начислениями страховых взносов.Если плательщик соответствует условиям получения этой меры поддержки, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0 % и направить в налоговый орган уточненный расчет( Информация ФНС России от 10 июля 2020 года).

Как применять нулевой тариф при «пересорте» видов деятельности

Предположим, малое предприятие – фирма или ИП с наемными работниками – осуществляет не один, а несколько видов деятельности. Один из них относится к наиболее пострадавшим от коронавируса отраслям, а другие – нет. Как при расчете взносов за второй квартал 2020 года применять нулевые тарифы взносов?

Вид деятельности при регистрации определяют при помощи классификатора видов деятельности (справочника) ОКВЭД. В него занесены практически все виды деятельности, и каждый имеет свой код. Все они сгруппированы по разделам, из которых и выбирают наиболее соответствующие сфере деятельности фирмы.

Работать одновременно по всем кодам ОКВЭД, которые были указаны при регистрации, не обязательно. Вы можете указать и те коды, по которым только планируете работать в будущем.

Подходящих разделов и кодов из одного раздела может быть несколько. Из них нужно выбрать тот, который будет основным.

Основные коды ОКВЭД состоят из 2-3 знаков. Для более детальной характеристики применяют коды нижнего уровня. Они могут состоять из 4-6 знаков.

Выбранные при регистрации коды ОКВЭД – не простая формальность. Они могут оказать влияние на выбор системы налогообложения, а тот вид деятельности, который вы указали при регистрации как основной, влияет на тариф страховых взносов на травматизм у работодателя.

А в последнее время его значение еще более возросло. От основного вида деятельности, указанного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по вашей фирме зависит, имеете ли вы право на всевозможные льготы, которыми правительство наделило малые предприятия в период эпидемии коронавируса.

Статья 2 вышеупомянутого закона № 172-ФЗ закона распространяет льготы на:

- организации, относящиеся к субъектам МСП, чей основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ на 1 марта 2020 года, – отрасль, наиболее пострадавшая от коронавируса;

- ИП, чей основной вид деятельности, указанный в ЕГРИП на 1 марта 2020 года, – отрасль, наиболее пострадавшая от коронавируса.

Для применения нулевого тарифа при расчете взносов Закон № 172-ФЗ, если внимательно прочитать статью 2, с точки зрения вида деятельности, содержит такое условие.

На него имеют право те представители МСП, чей основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) на 1 марта 2020 года, относится к отрасли, наиболее пострадавшей от коронавируса. Но ведь фирма может заниматься и другими видами деятельности. Как быть с тарифами взносов в этом случае?

На заметку

Так вот, в Законе № 172-ФЗ нет требования и о том, что все физлица, в отношении выплат которым применяется нулевой тариф, должны быть заняты исключительно в деятельности, относящейся к пострадавшим отраслям. То есть по тарифу 0 % можно облагать выплаты физлицам, которые заняты во всех видах деятельности. Значит, для того, чтобы применять во 2 квартале 2020 нулевой тариф страховых взносов, нужно отвечать таким требованиям: быть в реестре МСП на 1 марта, иметь основной вид деятельности, соответствующий по ОКВЭД наиболее пострадавшим отраслям.

Отражаем обнуление в бухучете

Многие компании, которым на 2 квартал 2020 года установили тарифы страховых взносов в размере 0,0 %, успели оплатить их по тем тарифам, которые они применяли с начала года. А до того – начислить и провести в бухучете. Разберемся, какими проводками нужно будет отразить в учете обнуление страховых тарифов.

Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 открывают субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Так как в ФСС зачисляется взнос на травматизм, субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка.

Суммы начисленных страховых взносов отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работников фирмы.

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69 (с разбивкой по субсчетам):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 69

Если ваша фирма осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию ОС, то взносы с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если доходы от деятельности, на которые начисляются страховые взносы, учитываются как прочие, то проводки делаются с использованием счета 91 «Прочие расходы».

Страховые взносы начисляют ежемесячно нарастающим итогом с начала расчетного периода.

А теперь непосредственно о том, что делать, если вам обнулили страховые взносы. Итак, ваша фирма включена в единый реестр субъектов МСП и ведет деятельность в одной из наиболее пострадавших отраслей. В соответствии с законом № 172-ФЗ вы получили льготу на 2 квартал 2020 года в виде нулевого тарифа по всем видам страховых взносов. Но страховые взносы за апрель вы успели начислить и даже заплатить - по тем тарифам, которые начали применять в 2020 году.

В этом случае получение льготы в виде нулевого тарифа означает то, что вам нужно аннулировать бухгалтерские записи по начислению страховых взносов, сделанные на дату вступления в силу этого закона. Для этого в бухучете можно использовать метод сторнирования.

Пример. Как аннулировать начисленные страховые взносы в связи с установление нулевого тарифа

Предположим, зарплата работника составляет 50 000 рублей. В апреле 2020 года бухгалтер начислил страховые взносы с выплат этому сотруднику и сделал проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

9 319,50 руб. (12 130 руб. x 30 % + (50 000 руб. - 12 130 руб.) x 15 %) – начислены страховые взносы за апрель 2020 г. по пониженному тарифу.

В соответствии с Федеральным законом от 08.06. 2020 № 172-ФЗ фирма получила льготу в виде нулевых тарифов страховых взносов на 2 квартал 2020 года.

В связи с этим бухгалтер сделал сторнирующую проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

9 319,50 руб. – аннулированы страховые взносы за апрель 2020 г.

В результате сторнирования вместе с аннулированием ранее начисленных сумм страховых взносов вы получите в учете уменьшение соответствующих затрат.

Если взносы, начисленные за апрель, вы успели перечислить в бюджет, у вас образуется переплата.Ее, как мы уже отмечали, можно вернуть или зачесть в счет уплаты новых взносов за 3 квартал, когда вы вернетесь к своему обычному режиму.

Напоминаем также, что с 3 квартала всем «обнуленным» придется возвращаться к своим обычным тарифам.

А теперь затронем тему не обнуленных, а пониженных тарифов, о которых мы достаточно подробно писали в предыдущих номерах (см. «ПБ» № 4, № 5, № 6)

Доходы сверх лимита – экономия на взносах

Малые и средние предприятия с 1 апреля 2020 года получили право на страховые взносы по пониженным тарифам. А порядок применения этого тарифа очень не похож на общепринятый.

С 1 апреля 2020 года Федеральным законом от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для компаний и ИП, которые включены в реестр МСП.

Для них тарифы взносов установлены так:

- взносы на ОПС – 10%;

- взносы на ВНиМ – 0%;

- взносы на ОМС – 5%.

Зарплата в размере МРОТ (или ниже) облагается по общей ставке 30%. Пониженные тарифы применяются только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

Как видите, сравнивать зарплату работника нужно только с величиной МРОТ. О предельной величине расчетной базы, сверх которой взносы не начисляются (ВНиМ) или начисляются по доптарифу в размере 10% (пенсионные) речи нет.

Обратите внимание

Доходы и взносы по 15-% тарифу, в отличие от общего тарифа, не нужно считать нарастающим итогом. Нужно каждый месяц считать с учетом МРОТ и выше МРОТ.

Итак, к начислениям, произведенным после 1 апреля, страхователь, являющийся субъектом МСП, вправе применить пониженные тарифы страховых взносов.

А именно, к той ее части, которая превышает величину МРОТ на начало года. На 1 января 2020 года МРОТ установлен в сумме 12 130 рублей в месяц.

Статус МСП не означает, что и зарплаты у его сотрудников тоже маленькие. Они могут в течение года превышать лимиты. И в этом случае фирма-работодатель получает еще большую экономию на взносах.

Важно

При пониженном тарифе величина предельной базы не учитывается. Но это вовсе не значит, что взносов будет больше. Наоборот.

С зарплаты в месяце превышения лимита страховые взносы следует рассчитывать в таком порядке:

- МРОТ и ниже – по общему тарифу;

- сверх МРОТ, независимо от предельной базы – по пониженному.

Рассмотрим, как сократилась налоговая нагрузка МСП, на примере расчета взносов на ВНиМ.

Пример. Как рассчитать взносы на ВНиМ по пониженному тарифу

Лимит базы для исчисления страховых взносов на ВНиМ с 1 января 2020 года составляет 912 000 рублей.

Предположим, зарплата сотрудника малого предприятия составляет 140 000 руб. в месяц. В июле 2020 года у него произошло превышение расчетной базы по взносам на ВНиМ на сумму 68 000 руб. (140 000 руб. х 7 мес. – 912 000 руб.).

При исчислении страховых взносов на ВНиМ за июль к части выплат, равной МРОТ (12 130 руб.), нужно применить общий тариф страховых взносов 2,9%. Они будут равны 351,77 руб. (12 130 руб. х 2,9%).

К выплатам, превышающим МРОТ, применяется уже пониженный тариф (на ВНиМ - 0%). В данном случае превышение базы составит 127 870 руб. (140 000 - 12 130), а сумма взносов - 0 руб.

Всего взносов на ВНиМ за июль с зарплаты этого работника нужно заплатить в сумме 351,77 руб.

По общему тарифу страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. В июле с доходов этого работника сумма взносов на ВНиМ составила бы с начала года 26 448 руб. (912 000 руб. х 2,9%). Прекратить начислять такие взносы можно было бы с августа 2020 г.

Как применять пониженный тариф к зарплате иностранных работников

В письме от 23.04.2020 № БС-4-11/6835@ налоговая служба разъяснила применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат иностранным работникам, не являющимся высококвалифицированными специалистами.

Такие работники, как и лица без гражданства, не подлежат страхованию по программам ОМС. Поэтому выплаты в их пользу взносами на ОМС не облагаются.

Значит, за периоды после 1 апреля 2020 г. выплаты иностранным работникам нужно облагать страховыми взносами таким образом:

по выплатам в пределах МРОТ нарастающим итогом с начала месяца пенсионные взносы платятся по ставке 22%, социальные взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,8%;

с выплат свыше МРОТ, не превышающих предельной базы, нужно будет заплатить только пенсионные взносы по ставке 10%.

Выплаты свыше предельной базы страховыми взносами не облагаются.

К доплате за март пониженные тарифы страховых взносов не применяются

Взносы по пониженному тарифу для МСП установлены с 1 апреля 2020 года.Если же фирма по ошибке недоплатила работникам за март, обнаружила ошибку и доплатила необходимую сумму уже во втором квартале, применить пониженный тариф по страховым взносам к этой доплате она не вправе. Почему, разъяснила ФНС России в письме от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Малые предприятия вправе платить взносы по пониженному тарифу 15% процентов с выплат, превышающих 12 130 рублей в месяц на каждого работника только с доходов, которые работники получили с апреля 2020 года.

Доплата за март относится к доходам марта. Значит, взносы с этой выплаты нужно рассчитать по общему тарифу. Кроме того, в связи с корректировкой расчетной базы компании придется подать уточненный расчет по страховым взносам за I квартал 2020 года.

Пониженный тариф - к итоговому вознаграждению за месяц

Бывает, что ваш работник «подрабатывает» у вас же или по внутреннему совмещению, или по ГПД. Но вы – малое предприятие и имеете право на пониженный тариф страховых взносов. В связи с этим бухгалтер задается вопросом о том, как их начислять на дополнительные выплаты работнику: в общей сумме и по отдельности?

Выплаты в пределах федерального МРОТ облагают взносами по обычным тарифам. Чтобы разобраться, как считать выплаты по конкретному работнику, обратимся к Закону № 102-ФЗ. В нем сказано, что за каждый календарный месяц нужно брать итоговое вознаграждение.

Неважно, из каких выплат работника итоговое вознаграждение складывается и по какому месту работы – основному или не основному – начислено. Разбивать сумму на МРОТ и свыше МРОТ нужно общую заработанную им сумму.

Чтобы рассчитать пониженные страховые взносы работника, который оформлен у вас внутренним совместителем, нужно:

- сложить все его выплаты по основному месту работы и по совместительству;

- из полученной итоговой суммы вычесть сумму в размере МРОТ;

- сумму в размере МРОТ обложить взносами по общему тарифу;

- сумму, превышающую МРОТ, обложить взносами по пониженному тарифу.

Для определения тарифа взносов величина МРОТ фиксированная – 12 130 рублей в 2020 году. На «северные» коэффициенты и надбавки ее не увеличивают.

Пример. Как начислить взносы по пониженному тарифу при внутреннем совмещении

Сотрудник получает 35 000 рублей по основному месту работы и 9000 рублей как внутренний совместитель. Итоговая сумма в месяц составляет 44 000 руб. (35 000 + 9000). Рассчитать страховые взносы нужно так.

Основной тариф применяем к сумме 12 130 рублей. Величина взносов составит 3639 руб. (12 130 руб. х 30%).

Пониженный тариф применяем к сумме 31 870 руб. (44 000 – 12130). Величина взносов составит 4780,50 руб. (31 870 руб. х 15%).

Всего за месяц с вознаграждения этого работника нужно заплатить страховые взносы в сумме 8419,50 руб. (3639 + 4780,50).

Если вы включены в единый реестр МСП и ведете деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях, то в апреле - июне 2020 года для вас установлены нулевые тарифы страховых взносов. Но в 3 квартале эта льгота уже действовать не будет.

Материал подготовлен при участии экспертов бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»


Доступ к бератору на 3 дня

Вверх