Отчитаться по земельному налогу – по новой декларации

С отчетности за 2017 год приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ обновлены форма налоговой декларации по земельному налогу для организаций, порядок ее заполнения и электронный формат. Прежняя форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@, утратит силу.

По новой форме должны будут отчитаться организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и признаваемых объектом налогообложения – то есть расположенных в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ).

Индивидуальным предпринимателям с 01.01.2015 отчитываться по земельному налогу не нужно, поэтому новая форма декларации на них не рассчитана (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Что изменилось в декларации

На всех страницах декларации изменились штрих-коды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Основные новшества затронули титульный лист и раздел 2 декларации.

На титульном листе больше не нужно указывать код экономической деятельности по классификатору ОКВЭД. Кроме того, не нужно заверять декларацию печатью организации.

В разделе 2 по строке 050 можно будет указать нормативную цену (в рублях) земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя. Новшество связано с тем, что с 01.01.2015 налоговая база по земельному налогу по таким участкам определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего календарного года постановлением Совета министров Республики Крым. Этот порядок будет действовать до 1 января года, следующего за годом утверждения на территории Республики Крым результатов массовой кадастровой оценки земельных участков (п. 8 ст. 391 НК РФ, письмо Минфина России от 26.11.2015 № 03-05-06-02/68670).

Также из раздела 2 исключены прежние строки:

• 090 – код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы;
• 100 – не облагаемая налогом сумма.

Эти строки заполняли лица, названные в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Оставшиеся строки раздела 2 перенумерованы.

Справочник категорий земли, используемый при заполнении строки 030 раздела 2 декларации, сокращен в связи с тем, что новая форма декларации предназначена только для организаций. Из справочника изъяты коды:

• 003002000050 – земельные участки, приобретенные в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них индивидуального жилищного строительства;
• 003002000080 – земельные участки, предоставленные физическим лицам для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Перечень кодов налоговых льгот, используемый при заполнении строк 070 и 090 раздела 2 декларации, уточнен. Из него изъяты коды, которые указывали лица, названные в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ. При этом перечень дополнен новыми кодами:

• 3021196 – код применяют судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на 10 лет (п. 11 ст. 395 НК РФ);
• 3021197 – код применяют организации – участники свободной экономической зоны в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 12 ст. 395 НК РФ).

Как заполнить декларацию

Как организации заполнить новую форму декларации по земельному налогу, покажем на числовом примере.

Для упрощения рассмотрим ситуацию, когда у организации есть только один земельный участок, приобретенный в середине года, по которому она не имеет никаких льгот и применяет общеустановленную налоговую ставку.

Как сдать декларацию

Организации, не являющимся крупнейшими налогоплательщиками, сдают декларацию в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом – календарным годом (п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ). При этом, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Значит, отчитаться по земельному налогу за 2017 год обычным организациям нужно не позднее 01.02.2018 (в данном случае последний день срока для представления декларации приходится на рабочий день, и необходимости в переносе не возникает).

Сдать декларацию организация может:

• в канцелярию налоговой инспекции – лично или через представителя;
• по почте – ценным письмом с описью вложения;
• в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Анастасия Дегтяренко, эксперт «НА»