Подсчитали – прослезились: затраты на корпоратив

Новогодний корпоратив – это расходы для компании, приятный бонус для сотрудников и головная боль для бухгалтерии. Расскажем, как правильно учитывать и отражать проведение корпоративов в учете компании.

Перед началом проведения любого мероприятия необходимо ответить на три простых вопроса, от их толкования напрямую будет зависеть порядок учета и налогообложения рассматриваемых операций.

Во-первых, нужно определить круг гостей. Во-вторых, необходимо понять, будет ли вход на мероприятие осуществляться по спискам или же на него сможет попасть любой сотрудник компании. И, в-третьих, нужно решить, будут ли приглашены на мероприятие деловые партнеры, в том числе с целью проведения переговоров. В таблице приведены варианты учета расходов на корпоративные мероприятия для налогообложения для предполагаемых вариантов.

Специальные документы

Как следует из таблицы (внизу), система налогообложения корпоративных праздников и связанных с ними выплат непроста. В части учета НДФЛ и страховых взносов она напрямую зависит от вида и типа мероприятия. Что касается налога на прибыль, то расходы можно учесть только в случае квалификации их как представительских, что будет весьма сложно сделать. Для этих целей, как минимум, следует оформить специальные документы. 

Одним из них является приказ о проведении представительского мероприятия, содержащий конкретные цели и задачи его проведения, дату и место праздника. Кроме того, нужно подготовить смету расходов, в которой стоит предусмотреть все планируемые к осуществлению затраты. Обязательно нужно сформировать список участников мероприятия, при этом стоит учитывать, что если участниками будут лишь сотрудники компании, то возможности учесть расходы в качестве представительских уже не будет.

Непосредственно после мероприятия стоит позаботиться о документах, подтверждающих сам факт проведения корпоратива. Такими бумагами может быть отчет о представительском мероприятии, составленный в произвольной форме, но содержащий все предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учете» реквизиты, в котором максимально подробно описываются произошедшие события и достигнутые/не достигнутые результаты. Еще одним вариантом станет финансовый отчет обо всех произведенных на мероприятиях затратах, к которому прикладываются договоры с подрядчиками, кассовые чеки, платежные документы. Фактом проведения мероприятия станут и фотографии с прошедшего события.

Отражение в учете

Отражение корпоративных мероприятий в бухгалтерском учете будет зависеть от того, как организация классифицирует данные расходы. При проведении мероприятия, рассчитанного на определенный круг сотрудников, в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-    отражены расходы на корпоратив;

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражено в учете постоянное налоговое обязательство (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»

- удержан НДФЛ;

Дебет 91.2 (20,44) Счета учета затрат Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- начислены взносы.

Если круг сотрудников не определен, то делаются записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- осуществлены расходы на корпоративное мероприятие;

Дебет 99 Кредит 68.2 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен в учете ПНО.

В случае, когда мероприятие оформлено как представительские, в учете оформляются следующие проводки:

Дебет 20 (26,44) Счета учета затрат Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражены затраты на мероприятие;

Дебет 99 Кредит 68.2

– оформлена разница только в случае превышения 4 процентов от фонда оплаты труда;

Дебет 19 «НДС» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДС»

- принят к вычету НДС по представительским расходам.

Детские мероприятия

Одним из приятных бонусов на Новый год для сотрудников, имеющих детей, является предоставление компанией билетов на различные новогодние мероприятия (елки). Как же учитываются и отражаются эти операции? Для упрощения учета и минимизации рисков в качестве получателей праздничных билетов на елку в различных организационно-правовых и локальных документах компании нужно указывать работников, а не их детей. В случае если стоимость билетов на елку превысит 3000 рублей, сторонам необходимо заключить между собой в письменном виде договор дарения, ведь несоблюдение письменной формы ведет к ничтожности договора (ст. 574 ГК РФ).

Стоимость билетов на новогоднюю елку погашается из чистой прибыли предприятия, ведь их выдача никак не связана с деятельностью, которая может увеличить доход организации, и передаются они безвозмездно (п. 16 ст. 270 НК РФ). Со стоимости переданных билетов необходимо исчислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146). В случае если цена новогоднего билета превышает 4000 рублей, с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы со стоимости елок не начисляются (письмо Минтруда России от 08.07. 2015 № 17-3/В-335), так как в данном случае связь подарка с трудовой деятельностью работника прослеживаться не будет.

Учет «елок»

Отражение выдачи работникам билетов на елку в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:

Дебет 50.3 «Кассовые документы» Кредит 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приобретены билеты на новогоднюю елку;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50.3 «Кассовые документы»

- подарочный билет передан работнику (рекомендуем оформить данную выдачу отдельной ведомостью);

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- стоимость билета отражена в расходах;

Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС при безвозмездной передаче билета (для компаний, не являющихся организациями культуры и искусства, никаких льгот по НДС нет);

Дебет 99 Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражение в учете постоянного налогового обязательства (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»

- удержан НДФЛ у работника, если стоимость билета превышает 4000 рублей.

Система налогообложения корпоративных мероприятий

Вариант	Вид налога
	Налог на прибыль		НДС	НДФЛ	Страховые взносы
1. Мероприятие рассчитано на определенный круг сотрудников	Не учитываются, НДС к вычету не принимается п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина от 8 февраля 2016 года № 03-03-06/1/6140, от 13 декабря 2012 года № 03-07-07/133			Облагается как доход в натуральной форме Письма Минфина России от 14 августа 2013 года № 03-04-06/33039; от 3 апреля 2013 года № 03-04-05/6-333 Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июля 2007 года № 28-11/071808	Облагается, если есть возможность определить, на какой конкретный круг лиц направлено мероприятие Письмо Минтруда от 24 мая 2013 года № 14-1-1061
2. Мероприятие рассчитано на неопределенный круг лиц	Не учитываются, НДС к вычету не принимается п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 8 февраля 2016 года № 03-03-06/1/6140, от 13 декабря 2012 года № 03-07-07/133			Не облагается, так как невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга Письма Минфина России от 14 августа 2013 года № 03-04-06/33039 от 3 апреля 2013 года № 03-04-05/6-333	Не облагается, так как невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга. Услуга также не связана с выполнением работниками своих трудовых функций Письмо Минтруда от 24 мая 2013 года № 14-1-1061 Определение ВАС РФ от 26 ноября 2012 года № ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011
3. Мероприятие носит официальный характер с приглашением деловых партнеров	Учитываются в пределах 4% расходов на оплату труда (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии подтверждающих документов (ст. 252 НК РФ))	В случае квалификации расходов в качестве представительских НДС к вычету принимается в полном объеме (п.7 ст. 171 НК РФ)		Не облагаются, если: - работники действуют в интересах организации; - работники обязаны принимать участие в мероприятиях, но только при наличии документов, подтверждающих расходы (ст. 252 НК РФ). Письма Минфина России от 7 августа 2012 года № 03-04-06/6-221, от 11 декабря 2012 года № 03-04-06/4-348	Не облагаются только в случае, если представительские расходы документально подтверждены (ст. 252 НК РФ) Письма ФСС РФ от 17 ноября 2011 года № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 года № 2538-19

 

Александр Бекетов, ведущий специалист департамента финансового консультирования и МСФО КСК групп