Налоговый период - по новым правилам

19 августа вступит в силу Федеральный закон от 18.07.17 № 173-ФЗ, который внес изменения в статью 55 Налогового кодекса РФ. Поправки закрепляют  правила определения налогового периода для налоговых агентов по НДФЛ и порядок определения расчетного периода по страховым взносам. Также добавилось точное определение первого и последнего налогового периода для налогов, по которым налоговый период равен кварталу (НДС) и календарному месяцу (акцизы, НДПИ и проч.). Кроме того, уточняется, как определять налоговый период индивидуальным предпринимателям в случаях регистрации или прекращения деятельности в течение года.

Обратите внимание: прежние и новые правила определения налогового периода для налогоплательщиков с 19.08.2017 не касаются расчетного периода по страховым взносам – утратил силу пункт 7 статьи 55 Налогового кодекса РФ. Теперь расчетный период по страховым взносам определяется по новым правилам, установленным для налоговых агентов по НДФЛ.

Таблица. Новый порядок определения налогового периода для организаций

Суть изменений	Стало		Было
	Норма НК РФ	Содержание нормы	Норма НК РФ	Содержание нормы
Прописано, как при создании юридического лица определить начало и окончание налогового периода, установленного как квартал *	Пункт 3.1 статьи 55	Если организация создана не менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца квартала, в котором она создана. Если организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца квартала, следующего за кварталом, в котором она создана	Пункт 4 статьи 55	… в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал … при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика
Прописано, как при создании юридического лица определить начало и окончание налогового периода, установленного как месяц	Пункт 3.3 статьи 55	… первым налоговым периодом является период времени со дня создания организации до конца календарного месяца, в котором она создана
Прописано, как при ликвидации или реорганизации юридического лица определить начало и окончание налогового периода, установленного как квартал *	Пункт 3.2 статьи 55	… последним налоговым периодом является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации ликвидации или реорганизации. Если организация создана и ликвидирована,  реорганизована в одном квартале, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня государственной регистрации ликвидации или реорганизации. Если организация создана менее чем за 10 дней до конца квартала и ликвидирована, реорганизована до конца квартала, следующего за кварталом, в котором она создана, то налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня государственной регистрации ликвидации или реорганизации
Прописано, как при ликвидации или реорганизации юридического лица определить начало и окончание налогового периода, установленного как месяц	Пункт 3.4 статьи 55	… последним налоговым периодом является период с начала календарного месяца, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации ликвидации или реорганизации. Если организация создана и ликвидирована или реорганизована в одном календарном месяце, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня государственной регистрации ликвидации или реорганизации

* Это правило не применяется в отношении налогового периода по ЕНВД (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период для предпринимателя

Правила по налоговому периоду для индивидуальных предпринимателей аналогичны правилам, установленным для организаций. С одной оговоркой – они не действуют при определении налогового периода по ПСН (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Регистрация предпринимателя

1. Налоговый период – квартал.

Если предприниматель зарегистрирован в этом качестве не менее чем за 10 дней до конца квартала, первым налоговым периодом для него является период со дня регистрации в качестве предпринимателя до конца этого квартала. В противном случае первым налоговым периодом считается период со дня регистрации предпринимателя до конца квартала, следующего за кварталом регистрации (п. 3.1 ст. 55 НК РФ).

2. Налоговый период – месяц.

Первым налоговым периодом для предпринимателя будет период времени со дня его регистрации в качестве предпринимателя до конца календарного месяца регистрации (п. 3.3 ст. 55 НК РФ).

3. Налоговый период - год.

Если предприниматель зарегистрирован в период с 1 января по 30 ноября, то первым налоговым периодом для него является период со дня регистрации до 31 декабря этого календарного года.

Если же предприниматель зарегистрирован в период времени с 1 декабря по 31 декабря, то первым налоговым периодом для него будет период со дня регистрации в качестве предпринимателя по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Прекращение деятельности предпринимателя

1. Налоговый период – квартал.

Последним налоговым периодом для предпринимателя считается период с начала квартала до дня утраты силы его регистрации в качестве предпринимателя - в том же месяце.

Если предприниматель зарегистрирован и снят с регистрации в одном квартале, то налоговым периодом для него является период со дня регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы этой регистрации.

Если же предприниматель зарегистрирован менее чем за 10 дней до конца квартала и снят с регистрации до конца квартала, следующего за кварталом регистрации, то налоговым периодом будет период со дня регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы этой регистрации (п. п. 3.1, 3.2 ст. 55 НК РФ).

2. Налоговый период – месяц.

Последним налоговым периодом для предпринимателя является период с начала календарного месяца до дня утраты силы его регистрации в качестве предпринимателя - в том же месяце.

Если предприниматель зарегистрирован и снят с регистрации в одном месяце, то налоговый период считается со дня его регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы его регистрации в этом качестве (п. п. 3.3, 3.4 ст. 55 НК РФ).

3. Налоговый период - год.

Последним налоговым периодом является период с 1 января календарного года до дня утраты силы регистрации предпринимателя – в том же году.

Если предприниматель зарегистрирован и снят с регистрации в том же календарном году, то  налоговым периодом будет период со дня его регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы этой регистрации.

Если же предприниматель зарегистрирован в период с 1 декабря по 31 декабря, а снят с регистрации до конца следующего календарного года, то налоговым периодом считается период со дня его регистрации в качестве предпринимателя до дня утраты силы его регистрации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Налоговый период для налогового агента

Налоговые агенты по НДФЛ - это организации и предприниматели, названные в статьях 226 и пункта 2 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ, то есть выплачивающие физическим лицам вознаграждения, облагаемые НДФЛ. Правила определения налогового периода для налоговых агентов установлены в новом пункте 3.5 статьи 55 Налогового кодекса РФ.

По этим же правилам следует определять даты начала и окончания расчетного периода плательщикам страховых взносов.

Для организаций и предпринимателей

Налоговый период по НДФЛ и расчетный период по страховым взносам установлены как календарный год (ст. 216, п. 1 ст. 423 НК РФ).

Поэтому при создании (регистрации) организации или предпринимателя – налогового агента первым налоговым периодом по НДФЛ (расчетным периодом по страховым взносам) считается период со дня создания (регистрации) до конца того же календарного года.

При ликвидации, реорганизации (прекращении деятельности предпринимателем) последним налоговым (расчетным) периодом будет период с начала календарного года до дня ликвидации, реорганизации (утраты силы регистрации в качестве предпринимателя).

Если:

• организация создана и ликвидирована, реорганизована в том же календарном году;

• предприниматель зарегистрирован и снят с регистрации в том же календарном году,

то налоговым (расчетным) периодом считается период со дня создания организации (регистрации предпринимателя) до дня ликвидации, реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Для «самозанятых» лиц

«Самозанятые» лица – это лица, не выплачивающие вознаграждений иным физическим лицам: адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Для них комментируемым документом установлен порядок определения расчетного периода - для целей уплаты страховых взносов «за себя».

При постановке «самозанятого» лица на учет в налоговой инспекции первым расчетным периодом считается период со дня постановки на учет до конца того же календарного года.

При снятии «самозанятого» лица с учета в налоговой инспекции последним расчетным периодом является период с начала календарного года до дня снятия его с учета в инспекции.

Если «самозанятое» лицо зарегистрировано и снято с регистрации в том же календарном году, то расчетным периодом будет период со дня постановки на учет инспекции до дня снятия с учета. 

Анастасия Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению