Правила списания денег с ЕНС изменились. НДФЛ в приоритете!

Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ с поправками в первую часть НК, касающимися системы ЕНС, устанавливает приоритет НДФЛ при определении принадлежности средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа. При поступлении денег на единый налоговый счет инспекция сначала зачтет НДФЛ и недоимку по нему, а только потом — остальные обязательные платежи.

С единого налогового счета с 2023 года платятся почти все налоги и взносы. На нем к сроку уплаты налога (аванса, взноса, сбора и т.п.) должны быть сумма, покрывающая ту, которую компания должна заплатить в бюджет по всем своим налоговым обязательствам. Основную сумму компания переводит на ЕНС с расчетного счета. Перечислять деньги на единый налоговый счет нужно до крайнего срока уплаты по налогам и взносам.

На ЕНС также поступают возврат переплаты, зачет НДС - те денежные суммы, которые возвращает налоговая.

По действующим ранее правилам средства с единого налогового счета (ЕНС) списывались в следующей последовательности:

- недоимка — начиная с более ранней даты ее выявления;

- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с даты возникновения обязанности по их уплате (на основании деклараций, расчетов, уведомлений);

- пени;

- проценты;

- штрафы.

Такой порядок распределения средств привел к неравномерному поступлению НДФЛ в региональные бюджеты. В связи с этим законодатели и изменили порядок списания платежей.

Как стало

Согласно новой редакции пункта 8 статьи 45 НК РФ, деньги с ЕНС будут распределять в следующей последовательности:

- недоимка по НДФЛ — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

- НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

- недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам — начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

- иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы — с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

- пени;

- проценты;

- штрафы.

Оговаривается, что если поступило уведомление об исчисленных суммах налогов, в котором указан НДФЛ, ранее установленного срока его перечисления, то положительное сальдо с ЕНС в соответствующей сумме должно засчитываться налоговым органом в счет НДФЛ не позднее дня, следующего за днём поступления в налоговый орган такого уведомления.

Зачет должен в этом случае производиться без заявления, а значит, и возможности отменить зачет не предполагается.

Эти нормы вводятся в действие частично сразу, а частично через месяц после официального опубликования закона.

В пояснительной записке при внесении законопроекта в ГД авторы указали, что основным источником доходов региональных бюджетов в большинстве случаев является НДФЛ. В условиях ЕНС средства, которые налоговый агент задумал как платёж по НДФЛ, зачастую направляются на погашение недоимок по иным налогам. Это приводит к неравномерному поступлению средств в бюджеты, к их разбалансировке.

 Пример. Как инспекция распределяют ЕНП между платежами одной очереди
В июле 2023 года фирма должна заплатить:


	 НДС - 350 000 руб.;


	 НДФЛ - 40 000 руб.;


	 страховые взносы - 110 000 руб.


	 Всего обязательств: 500 000 руб. (350 000 руб. + 40 000 руб. + 110 000 руб.).


	 Срок уплаты налогов и взносов выпадает на 28 июля 2023 года. 27 июля 2023 года фирма перечислила ЕНП в сумме 500 000 руб.


	 На 27 июля 2023 года на ЕНС числилась недоимка по НДС и страховым взносам в сумме 3000 руб.


	 В первую очередь инспекция зачла НДФЛ в размере 40 000 руб. Затем 3000 руб. ЕНП в счет погашения недоимки.


	 На уплату текущих налогов осталось 457 000 руб. (500 000 – 43 000). Задолженность инспекция будет зачитывать пропорционально суммам обязательств по всем налогам и взносам к уплате на установленную дату уплаты:


	 НДС - Расчет суммы для зачета ЕНП: 347 717 руб. (457 000 руб. × 350 000 руб. : 460 000 руб.) Недоимка : 2283 руб. (350 000 руб. — 347 717 руб.)


	 Страховые взносы - Расчет суммы для зачета ЕНП: 109 283 руб. (457 000 руб. × 110 000 руб. :460 000 руб.) - Недоимка: 717 руб. (110 000 руб. — 109 283 руб.)


	 Итого: 3000 руб.


	 29 июля 2023 года бухгалтер дополнительно перечислил ЕНП в размере 3000 руб.
 

Грозит ли фирме, нарушившей срок оплаты налога, штраф, если на ЕНС деньги были

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК неуплата, неполная уплата налога, сбора, взносов может привести к взысканию штрафа в размере 20% от суммы долга. При этом обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной):

- со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет;

-со дня признания денежных средств в качестве ЕНП.

Сумма налога, сбора или страховых взносов, не уплаченная в установленный срок, признается недоимкой. Однако, если со дня, на который приходится срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога – нарушения не возникает.

Соответственно, в этом случае штрафных санкций в размере 20% от суммы неоплаченного налога, в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета, не будет (письмо Минфина от 27.03. 2023 № 03-02-07/26504).

Оштрафуют ли за несдачу исправленного уведомления о сумме налога?

Налогоплательщик своевременно подал уведомление об исчисленной сумме налога, но допустил ошибку. Грозит ли ему штраф за несдачу уточненного уведомления? На этот вопрос Федеральная налоговая служба ответила в письме от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@.

Как известно, в определенных ситуациях налогоплательщики должны составлять уведомления об исчисленных налогах и взносах (форма утв. приказом ФНС от 02.11.22 № ЕД-7-8/1047@). В общем случае этот документ сдается в ИФНС не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок внесения платежа (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Если в исходном уведомлении указаны ошибочные реквизиты или сумма, нужно отправить корректировку с верными сведениями.

Впрочем, даже если плательщик не уведомит об исчисленных суммах налогов и взносах, ему можно не опасаться санкций. Дело в том, что ФНС в письме от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ временно запретила инспекторам привлекать налогоплательщиков к ответственности за несдачу уведомлений об исчисленных налогах и взносах (подробнее см. «Задолженность на ЕНС: налоговики сообщили, будут ли взыскивать недоимку и штрафовать»). Запрет будет действовать до тех пор, пока налоговое ведомство не разъяснит условия наступления такой ответственности.

Сальдо ЕНС будут формировать по новым правилам

Если указанная в декларации сумма налога окажется меньше, чем сумма авансовых платежей по этому налогу, то соответствующую переплату отразят на ЕНС по итогам камеральной проверки.

Законопроект с соответствующими поправками в Налоговый кодекс внесло в Госдуму правительство РФ (см. подробнее на стр. ***).

Напомним: с января 2023 года у каждого налогоплательщика есть единый налоговый счет (ЕНС). На нем учитываются две величины: единый налоговый платеж (ЕНП) и совокупная обязанность (сумма почти всех налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов, процентов, которую должен заплатить налогоплательщик).

Документы, на основании которых формируется совокупная обязанность, перечислены в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ. К ним, в частности, относятся: декларации, расчеты, «уточненки», уведомления об исчисленных налогах и взносах, решения налоговиков и проч. Также в этом пункте установлены сроки учета совокупной обязанности на ЕНС. Так, сумма из декларации (если в ней не заявлены вычеты по НДФЛ или налог к возмещению) учитывается в составе совокупной обязанности со дня сдачи отчетности, но не ранее установленного срока уплаты налога.

Теперь правительство РФ предлагает изменить порядок, по которому учитывается переплата по авансам. Если сумма налога в декларации за год окажется меньше, чем авансовые платежи по соответствующему налогу, то совокупную обязанность сформируют:

- на дату вступления в силу решения ИФНС по камеральной проверке декларации;

- в течение 10-ти дней с даты окончания срока, отведенного на проведение камеральной проверки (либо раньше этого срока, если «камералка» не выявила нарушений).

Уведомления по НДФЛ разрешат подавать два раза в месяц

В том жезаконопроекте содержится поправка, согласно которой налоговые агенты смогут подавать уведомления об исчисленном НДФЛ два раза в месяц.

Напомним: если налогоплательщик перешел на уплату налогов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП), то в определенных случаях ему нужно сдавать уведомления об исчисленных суммах. Такая обязанность возникает, в частности, если срок внесения платежа наступает раньше, чем появляется обязанность сдать декларацию или расчет (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Эта ситуация касается НДФЛ с зарплаты. Платить налог нужно ежемесячно (исчислять два раза в месяц), а отчитываться — раз в три месяца. Получается, что в «неотчетные» месяцы необходимо подавать уведомление.

По действующим правилам, уведомление по НДФЛ нужно сдать один раз в месяц — в общем случае не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает срок уплаты налога.

Правительство РФ предлагает разрешить подавать уведомления по НДФЛ два раза в месяц.

Второе уведомление потребуется сдать не позднее 25-го числа текущего месяца. В нем, как и сейчас, нужно будет указать полную сумму налога, удержанного с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца.

Это означает, что инспекции будут принимать уведомления по НДФЛ в следующие сроки:

- до 12-го числа — в отношении налога, удержанного с 23-го числа предыдущего месяца по 9-е число текущего месяца;

- до 25-го числа — в отношении налога, удержанного с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца.

Из текста законопроекта следует, что первое (промежуточное) уведомление будет добровольным, а второе — обязательным.