.

Расчеты при выходе участников из ООО

При создании общества с ограниченной ответственностью участники, как правило, планируют долгую и перспективную работу. Но действительность сложнее любых планов и часто учредителям компании по тем или иным причинам приходиться выходить, оставлять свое детище. Как «попрощаться» грамотно, какие права и обязательства возникают при этом, особенности налогообложения таких операций – эти и другие аспекты обсудим в статье.

Правовое положение общества, права и обязанности его участников определены двумя основными документами. Это Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).

В статье 87 Гражданского кодекса РФ под обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Гражданский кодекс РФ признает право участника общества на продажу или уступку иным образом своей доли в уставном капитале общества или ее часть одному или нескольким участникам данного общества.

Отчуждение участником общества своей доли (ее части) третьим лицам допускается, если иное не предусмотрено уставом общества (п. 2 ст. 93 ГК РФ).

Это право оговаривается и статьей 21 Закона № 14-ФЗ, которая дополнительно указывает, что согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества

Пример1. «Ограничение» на отчуждение доли

Выписка из Устава общества с ограниченной ответственностью 

 Участник общества вправе в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его Участников или Общества. Участник Общества, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных Участников Общества и само Общество с указанием цены и других условий ее продажи.

Следует обратить внимание, что участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (части доли) участника общества по цене предложения третьему лицу или по отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определенной уставом общества цене пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права.

Таким образом, мы установили, что покупателями доли могут выступать участники общества и третьи лица. Это могут быть как физические, так и юридические лица.

Однако может быть еще один приобретатель – само общество. Об этом говорится в статье 23 Закона № 14-ФЗ, которая определила перечень случаев, в которых общества может приобрести долю участников (часть доли) в своем уставном капитале.

Приобретение обществом доли в других случаях запрещено законодательством.

Оценка стоимости доли участника

Как правило, участники сделки в итоге, после долгих оценок, анализов, приценок более-менее отчетливо представляют стоимость предлагаемой доли. Иногда рыночная стоимость числящихся на балансе общества активов, а значит, и самой доли очень сильно отличается от учетных оценок. В то же время нередко законодательно установленные методы расчета стоимости могут очень помочь в определении реальной цены сделки. А в ряде ситуаций организация просто обязана произвести расчет стоимости доли в определенном порядке.

Так, пункт 2 статьи 94 Гражданского кодекса РФ указывает, что участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.

А в пункте 2 статьи 23 Закона № 14-ФЗ определяется, что если общество обязано выкупить долю участника, то в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок не предусмотрен уставом, оно обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале. Она определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

В соответствии с пунктом 29 Приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

ФАС Московского округа в постановлении от 16.05.2014 № Ф05-4824/13 выразился вполне определенно. Тот факт, что промежуточная отчетность организаций не сдается в ИФНС и не публикуется, не дает обществу права отказаться ее составлять и использовать, в частности, для определения стоимости доли участника.

Тем не менее, суды в ходе рассмотрения споров по данной ситуации зачастую считают отчетными – квартальные даты. А в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.10.2016 № Ф03-4773/2016 было ясно указано о необходимости составления обществом бухгалтерской отчетности за квартал, полугодие и год, а не ежемесячно.

Большой аналитический материал по вопросу оценки доли на основании ежемесячной или ежеквартальной отчетности был приведен в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.09.2015 № Ф03-3753/2015 по делу № А51-20691/2013.

Итоговый вывод суда был таков. Согласно части 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Учетной политикой общества не была оговорена необходимость составления ежемесячной бухгалтерской отчетности. В связи с этим суд пришел к выводу о необходимости составления обществом бухгалтерской отчетности за квартал, полугодие и за год.

Аналогичные выводы содержались в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.06.2017 № Ф04-1283/2017 по делу № А75-13971/2015.

Впрочем, есть и иные решения судов. Например, в Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2013 по делу № А13-314/2012 рассматривалась ситуация, когда заявление о выходе было подано 27 декабря. Оценка действительной доли была учтена на 30 ноября.

Обратите внимание!

Точку в дебатах по части статуса промежуточной отчетности недавно поставил Верховный суд РФ своим решением от 29.01.2018 № АКПИ17-1010. Пункт 29 Положения по ведению бухучета признан недействующим. Судьи указали: по смыслу части 4 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» составление промежуточной бухгалтерской отчетности является исключением из общего правила (составление годовой отчетности) и применяется только в определенных случаях. То есть, согласно закону о бухучете, составление промежуточной бухгалтерской отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта. В соответствии с этим решением Минфин России спорный пункт упразднил (приказ от 11.04.2018 № 74н).

 Действительная стоимость доли участника в уставном капитале рассчитывается по формуле:

Действительная стоимость доли = Чистые активы общества * Доля участника в уставном капитале

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».

В упрощенном виде чистые активы предприятия – это активы, очищенные от всех обязательств, то есть величина оборотных и внеоборотных средств, остающаяся в распоряжении общества после погашения всех своих кредиторских обязательств.

Но не секрет, что балансовая стоимость имущества может очень сильно отличаться от его реальной рыночной стоимости. К примеру, здание, приобретенное в начале нашего века, и числящееся в балансе за несколько миллионов рублей, на самом деле может стоить десятки миллионов рублей. И как же тогда быть? Получается, что желающий выйти из общества гражданин в силу требований Закона № 14-ФЗ должен передать долю за бесценок?

Нет, это не так. В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 16 совместного постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 09.12.1999 № 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"», в случае, если участник общества не согласен с размером действительной стоимости его доли в уставном капитале общества, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражения общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных процессуальным законодательством, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы.

 На обязательность учета рыночной стоимости недвижимого имущества при расчете действительной стоимости доли вышедшего участника общества указано в постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 07.06.2005 № 15787/04, от 06.09.2005 № 5261/05, от 26.05.2009 № 836/09 и от 17.04.2012 № 16191/11.

Анализ конкретной ситуации

Физические лица Иванов, Петров и юридическое лицо ООО «Гранат» в марте 2018 года заключили учредительный договор о создании ООО «Аристократ». Уставный капитал создаваемого общества был согласован в размере 1 000 000 руб.

Размер долей учредителей в уставном капитале предприятия был согласован следующим образом:


Учредитель

Размер доли в уставном капитале предприятия, %

Доля учредителя в суммовом выражении

Иванов

25%

250 000

Петров

24%

240 000

ООО «Гранат»

51%

510 000

Итого

100%

1 000 000

В учете организации после государственной регистрации предприятия в марте 2018 года были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 75/Иванов  

КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/Иванов

– 250 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО в размере доли Иванова заявленной в учредительных документах;

ДЕБЕТ 75/Петров  

КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/Петров  

– 204 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО в размере доли Петрова заявленной в учредительных документах;

ДЕБЕТ 75/ООО «Гранат»

КРЕДИТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/ООО «Гранат»

– 510 000 руб. – отражено образование уставного капитала ООО в размере доли ООО «Гранат» заявленной в учредительных документах;

После оплаты уставного капитала всеми участниками были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/Иванов

КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/Иванов

– 250 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/Петров

КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/Петров

– 240 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 80 субсчет «Объявленный уставный капитал»/ООО «Гранат»

КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/ООО «Гранат»

– 510 000 руб. – отражен оплаченный уставный капитал после фактического поступления денежных средств и иного имущества в счет вклада в уставный капитал;

Предположим, по итогам работы в марте 2018 года был составлен следующий баланс:


АКТИВ

Сумма, руб.

ПАССИВ

Сумма, руб.

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

Основные средства

0

Уставный капитал

1 000 000

 

 

Нераспределенная прибыль

438 122

ИТОГО по разделу I

0

ИТОГО по разделу III

1 438 122

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

 

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

Запасы

1 620 012

Займы и кредиты

0

Дебиторская задолженность

128 110

ИТОГО по разделу IV

0

Денежные средства

51 000

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

ИТОГО по разделу II

1 499 122

Задолженность перед поставщиками

350 000

 

 

Задолженность перед бюджетом

11 000

 

 

ИТОГО по разделу IV

361 000

Баланс

1 799 122

Баланс

1 799 122


Таким образом, действительная стоимость доли участников по состоянию на 31.03.2018 года составит:

 

Учредитель

Чистые активы на 31.03.18

Размер доли в уставном капитале предприятия, %

Доля учредителя в суммовом выражении

Иванов

1 438 122

(1 799 122 – 361 000)

25%

359 530,50

(1 438 122 руб. * 25%)

Петров

24%

345 149,28

(1 438 122 руб. * 24%)

ООО «Гранат»

51%

733 442,22

(1 438 122 руб. * 51%)

Итого

100%

1 438 122

           

Отражение операций по уступке участником своей доли в бухгалтерском учете

 Информации о состоянии и движении уставного капитала организации отражается на счете 80 «Уставный капитал».

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала.

Последующая уступка доли другому участнику общества или третьим лицам отражается только в аналитическом учете общества.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных долей, выкупленных обществом у участников для их последующей перепродажи или аннулирования используется счет 81 «Собственные акции (доли)».

Пример2. Учет уступки доли новым собственником

Обратимся к вводным данным из вышеописанной ситуации и предположим, что Иванов в апреле 2018 года уступил свою долю (25%) Петрову, а доля ООО «Гранат» перешла обществу. 

В аналитическом учете бухгалтер общества укажет: 

ДЕБЕТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/Иванов 

КРЕДИТ 80 субсчет «Оплаченный уставный капитал»/Петров 

– 250 000 руб. – отражена в аналитическом учете общества уступка доли участником; 

ДЕБЕТ 81 

КРЕДИТ 75/ООО «Гранат» 

– 733 442,22 руб. – отражена действительная стоимость доли выходящего участника – ООО «Гранат»;

 ДЕБЕТ 75/ООО «Гранат»

 КРЕДИТ 51 

– 733 442,22 руб. – выплачена действительная стоимость доли выходящего участника – ООО «Гранат».

И надо учесть такой момент, что если продает или уступает долю физическое лицо, то, конечно, никаких проводок продавцы делать не будут. Они не обязаны вести какой-либо бухгалтерский учет. Другое дело юридическое лицо. При продаже или уступке доли у них в учете тоже должны быть отражены определенные операции.

Напомним, что предприятие, приобретающее долю в уставном капитале, отразит это приобретение на счете 58 «Финансовые вложения». Следовательно, при выбытии подобного актива возникнет необходимость закрытия счета 58 «Финансовые вложения».

Пример 3. Учет уступки доли у экс-собственника

Проведем отражение уступки доли в учете ООО «Гранат». 

 Бухгалтер сделала следующие проводки:

 ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 

– 733 442,22 руб. – отражена сделка по продаже долей; 

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62 

– 510 000 руб. – списана первоначальная стоимость ценных бумаг;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 

– 733 442,22 руб. – денежные средства от нового собственника поступили на расчетный счет ООО «Гранат»; 

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99 

– 223 442,22 руб. – (733 442,22 руб. – 510 000 руб.) – отражена прибыль от сделки.

Налогообложение при выходе из ООО

Особенности налогообложения подобных операций определяют, кто является собственником долей – физическое или юридическое лицо, применяемая система налогообложения, производится ли продажа новому собственнику или уступка долей обществу.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

Данные доходы физического лица будут облагаться по ставке 13%. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить данную сумму налога в бюджет. Указанные организации являются налоговыми агентами (письма Минфина России от 03.09.2015 № 03-04-06/50673, от 15.07. 2015 № 03-04-06/40675, от 13.03. 2015 № 03-04-05/13597).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ при уступке доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, относятся, в частности, расходы по приобретению указанной доли при условии документального подтверждения расходов по внесению им денежных средств в счет оплаты приобретаемой доли.

А вот никакими взносами в фонды (пенсионный, медицинский, соцстраха) эти суммы облагать не нужно. Ведь выплаты участнику при его выходе из общества не являются ни оплатой труда, ни вознаграждением за выполненные работы или услуги по гражданско-правовому договору (ст.420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Впрочем, в отношении рассматриваемых операций объект налогообложения НДФЛ будет возникать не всегда. Доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет не подлежат налогообложению (п.17.2 ст. 217 НК РФ,ч.7 ст.5Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ). Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 22.12.2017 № 03-04-05/86203.

Итак, мы рассмотрели уступку долей обществу. При продаже долей ситуация несколько иная. В этом случае общество уже не будет являться налоговым агентом, не удерживает НДФЛ и не подает данные 2-НДФЛ, 6-НДФЛ по этому доходу физлица. Все это делает физлицо самостоятельно (п.2 ст.226, пп.2 п.1.ст.228 НК РФ, письмо Минфина России от 21.08.2014 № 03-04-06/41908).

Пример 4. Продажа доли физлица - физлицу

В рассмотренном ранее примере Иванов продал свою долю (25%) Петрову. Он мог продать актив по некой рыночной стоимости. Предположим, что продажа была проведена также по рассчитанной действительной стоимости доли за 359 530,50 руб. 

Эта величина будет зафиксирована в договоре купли-продажи и этот показатель будет основой для расчета НДФЛ. Иванов уменьшил свои доходы в соответствии с нормами законодательства на сумму расходов по приобретению указанной доли (250 000 руб.). 

Соответственно сумма облагаемого дохода составила 109 530,50 руб. (359 530,50 руб. – 250 000 руб.). 

В этом случае Иванову нужно самостоятельно рассчитать и уплатить в бюджет 14 239 руб. (109 530,50 руб. * 13%).

Продажа, уступка долей юридическим лицом будет иметь свои особенности, так как обложение в этом случае будет зависеть от того, какую систему налогообложения применяет компания-продавец.

При применении УСН также будет возникать объект налогообложения в виде продажной стоимости долей. Те, кто имеет право уменьшать доходы на сумму понесенных расходов, смогут учесть покупную стоимость реализованных ценных бумаг на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (см. письма Минфина России от 15.05.2006 № 03-11-04/2/105, от 29.04.2005 № 03-03-02-04/1-107, от 24.01.2011 № 03-11-06/2/08, от 06.10.2009 № 03-11-06/2/201, от 11.11.2013 № 03-11-06/2/47957). А вот упрощенцы, применяющие объект налогообложения доходы заплатят 6% со всей величины доходов.

Пример 5. Уступка доли при УСН

Предположим ООО «Гранат» применяет УСН. Доля общества была уступлена за 733 442,22 руб. при величине первоначальных вложений 510 000 руб. 

В этом случае единый налог составит:

 - при объекте налогообложения доходы налог по ставке 6% составит 44 007 руб. (733 442,22 руб. * 6%); 

- при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог по ставке 15% составит 33 516 руб. ((733 442,22 руб. – 510 000 руб.) * 15%).

Но организация-продавец может быть и на общей системе налогообложения. Нужно ли облагать сделку НДС? Реализация на территории РФ ценных бумаг (акций) не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Счета-фактуры при такой реализации не составляются (пп.1 п.3 ст.169 НК РФ).

А налог на прибыль уплатить придется. В подпункте 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества. То есть, доходы не облагаются, если их сумма меньше или равна взносу выбывающего участника. Если они больше, то с разницы возникает налог.

Особенности определения расходов при реализации долей описаны в подпункте 2.1 пункта 1 Налогового кодекса РФ. Доходы при реализации имущественных прав (долей, паев) уменьшаются на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

То есть, в переводе на более простой язык, обложению подлежит полученная разница.

Пример 6. Налог на прибыль при продаже доли

Прибыль от сделки по уступке долей у ООО «Гранат» составила 223 442,22 руб. Следовательно, налога на прибыль будет равен 44 688 руб. (223 442,22 руб. * 20%).

Дмитрий Кислов, к.э.н., эксперт


Доступ к бератору на 3 дня

Вверх