.

Спецодежда: снимаем спецвопросы

Спецодежда – она вроде ни для кого уже не в диковинку, тем не менее, вопросы порождает с завидной регулярностью. Отрадно, что в последнее время много чего прояснилось в части трудовых нюансов, связанных с подобной экипировкой, а также налогообложения и ответственности за те или иные прегрешения. Это ли не повод обобщить насущные СИЗ-вопросы и попытаться поставить все точки над «i»?

Бесплатная спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ) положены тем, кто занят на работах, выполняемых в особых температурных условиях, а также связанных с вредными, опасными факторами либо с загрязнением (ст. 22, 212 и 221 ТК РФ). Требования к приобретению, выдаче, применению, хранению СИЗ и уходу за ними содержатся в Межотраслевых правилах (утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н).

О том, что именно понимать под загрязнением и особыми температурными условиями, рассказано в письме Минтруда России от 20.09.2016 № 15-2/ООГ- 3388. Например, во втором случае речь идет как о ежегодных сезонных изменениях температуры, так и об особенностях производственного процесса (охлаждающий, нагревающий микроклимат в помещении, определяемый по результатам СОУТ). Чем нужно обеспечить лиц, трудящихся на открытой территории в холодное время года, разъяснено в Информации Роспотребнадзора от 01.02.2018.

Нормы выдачи СИЗ: апгрейд разрешен

Приобретать спецодежду для сотрудников обязан работодатель (за счет собственных средств). Если же специалиста она чем-то не устраивает, он вправе пообщаться с руководством по поводу обеспечения его более комфортным «обмундированием». Покупка СИЗ самим работником нарушает трудовое законодательство.

Актуально

Работодатель выдает только СИЗ, удовлетворяющие требованиям безопасности, прошедшие процедуру подтверждения соответствия и маркированные единым знаком обращения продукции на рынке государств - членов ТС (письмо Минтруда России от 06.03.2017 № 15-2/ООГ-577).

СИЗ предоставляют по типовым нормам, соответствующим виду деятельности конкретного предприятия. Сейчас утверждено порядка 70 таких норм для разных отраслей экономики. Если же профессий (должностей) работников в данных нормах нет, спецодежду выдают по «сквозным лимитам» (утв. Приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н). А если профессии не нашлось и в них – то по нормам, характерным для выполняемых работ (письмо Минтруда от 16.03.2016 № 15-2/ООГ-1049).

Работодатель не имеет права уменьшать нормы выдачи СИЗ, оговоренные типовыми предписаниями. Это подчеркнуто в письме Минтруда России от 20.09.2016 № 15-2/ООГ-3388. А вот устанавливать нормативы, улучшающие защиту работников по сравнению с типовыми лимитами, – это пожалуйста. Также работодатель вправе заменять законодательно предусмотренные виды СИЗ аналогами, обеспечивающими сотрудникам равноценную защиту (см. письмо трудового ведомства от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519).

Сроки службы спецодежды определяют по типовым нормам (для большинства СИЗ они не превышают года) и исчисляют с момента ее выдачи сотрудникам. Требований по продлению сроков носки подобной экипировки в зависимости от времени выполнения работ в законодательстве нет (письмо Минтруда России от 02.11.2016 № 15-2/ООГ-3886).

Важно

Единица учета спецодежды – каждая конкретная вещь (например, куртка, брюки и т.д.), либо пара, если выдают обувь, перчатки и какие-либо иные парные предметы. Комплект такого «обмундирования» зачастую состоит из нескольких отдельных учетных единиц.

При передаче работникам спецодежды и ее возврате делают записи в личной карточке учета выдачи СИЗ, форму которой можно найти в приложении к Межотраслевым правилам. Как-то видоизменять форму данного документа нельзя. Вместе с тем, оформлять несколько карточек на одного сотрудника не запрещено.

Имейте в виду, что спецодежда и форменная одежда – совершенно разные вещи. Ведь первая выступает средством индивидуальной защиты, предназначение же второй – доводить до потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации (письмо Минфина России от 02.04.2009 № 03-03-06/1/207). Правила выдачи, учета и налогообложения этих видов экипировки разнятся. Особенности, связанные с форменной одеждой, в рамках настоящей статьи не рассматриваются.

Облачаться ли загодя?

Должен ли специалист переодеться в спецодежду до начала работы? Как показывает практика, этот вроде бы пустяковый вопрос порождает немало споров. Иногда дело даже доходит до суда. Причина разбирательств – наказание сотрудников, не успевших экипироваться до начала смены, как опоздавших.

Из анализа норм Трудового кодекса РФ некоторые чиновники делают вывод: для подобного переодевания предназначено именно рабочее время (в отличие, кстати, от последующего облачения гражданина в обычную одежду). Дело в том, что использование «обмундирования» – трудовая обязанность сотрудника, а значит, время на ее исполнение должно включаться в состав рабочего.

Однако ряд экспертов отмечает: исходя из сложившейся практики, в состав рабочего не включается время, затрачиваемое на дорогу от проходной до рабочего места, переодевание и умывание перед началом смены и после ее окончания. В поддержку этой позиции есть и судебные решения. Наглядный пример – Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 22.01.2018 № 33-873/2018, в котором указано, что сотрудники обязаны полностью экипироваться до начала работы.

Во избежание споров предприятию лучше оговорить данный вопрос в своих ЛНА.

«Прибыльные» перипетии

В налоговом учете стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 стататьи 254 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128). Предприятие само решает, как именно признавать такие затраты – либо в полной сумме при выдаче СИЗ работникам, либо равномерно в течение срока использования экипировки. Свой выбор организации следует закрепить в учетной политике, как того требует статья 313 главного налогового документа.

Отметим, что от вида правоотношений между компанией и сотрудником тут ничего не зависит. Поэтому если экипируют специалиста, трудящегося по ГПД либо срочному трудовому договору, упомянутую норму кодекса также можно смело задействовать (письмо Минфина России от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763).

Пара вопросов из жизни. Работодатель обеспечивает теплой спецодеждой сотрудника, командированного на Крайний Север. Можно ли уменьшить на эти траты «прибыльную» базу? Да, считают налоговики, но только если экипировать специалиста таким образом предписывает трудовое законодательство (письмо от 22.09.2017 № СД-4-3/19054). А вправе ли фирма списать на расходы стоимость спецодежды, купленной взамен той, что еще пригодна для использования? На наш взгляд, да. Однако компании желательно экономически обосновать подобную покупку, например, тем, что доптраты на поношенное «обмундирование» (дезинфекция, дегазация, чистка и т.д.) нерациональны. Подспорьем в такой ситуации станет позиция арбитров из Определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П – фирма вправе сама оценивать эффективность и целесообразность своих действий.

Обратите внимание

Некоторые бухгалтеры сомневаются, уменьшают ли облагаемую прибыль расходы на санитарную одежду. Финансисты недавно подчеркнули: санитарную одежду, применение которой предусмотрено ОСТ 10 286-2001 (утв. Минсельхозом РФ 04.12.2001), в целях налогообложения прибыли надо рассматривать как спецодежду. Отнесению ее стоимости на материальные расходы – зеленый свет (письмо от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91556).

Однако в данном стандарте речь идет лишь о работниках АПК. Применять же ведомственную позицию по аналогии для иных отраслей рискованно. Учтите, что в письме от 11.01.2016 № 15-1/В-9 Минтруд пришел к выводу: правовой статус санитарной одежды, положенной, например, медицинскому персоналу, в качестве СИЗ не определен. Более того, некоторые НПА прямо предписывают выдавать ее в дополнение к СИЗ.

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда организация выдает работникам спецодежду сверх законодательно оговоренных норм. Минфин тут настроен лояльно: траты на СИЗ учитываются в материальных расходах, в том числе, и по повышенным нормам, утвержденным ЛНА предприятия на основании результатов аттестации рабочих мест либо СОУТ (см. письма от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239, от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 и др.). Вторят финансистам и некоторые арбитры. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.12.2012 № А45-15510/2012, поддержав компанию, отметил: работодатель вправе создавать сотрудникам более выгодные условия работы и обеспечивать их СИЗ выше установленных норм. Положение о возможности замены одних средств защиты другими также не ограничивает фирму в выборе лучших СИЗ. В итоге «прибыльные» претензии ревизоров были сняты.

А вот позиция столичных налоговиков разочаровывает. На их взгляд, траты на спецодежду можно списать только в рамках законодательно установленных норм (письма от 15.01.2009 № 19-12/001813 и от 03.07.2008 № 20-12/063172). Порой эта точка зрения, увы, поддерживается и судьями. Наглядный пример – Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 № Ф08-2581/2008, в котором сделан вывод: компания завысила налоговые расходы на СИЗ, выдаваемые сверх лимитов, оговоренных законом.

Таким образом, организациям, выбравшим первый путь, следует учитывать весьма вероятную перспективу судебных баталий.

Упомянем и про то, что спецодежду с первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев отражают в составе основных средств. Но на практике это большая редкость, поскольку стоимость СИЗ практически никогда не переваливает за 100-тысячный рубеж. Напомним, что каждая вещь должна учитываться по-отдельности, и столь дорогая спецовка (либо штаны, ботинки, перчатки и т.д.) – это что-то из ряда вон.

Держим НДФЛ-оборону: на кого опереться?

Если СИЗ выдаются сотрудникам только в производственных целях и не переходят в собственность этих лиц, их стоимость (как в рамках типовых норм, так и сверх них) экономической выгодой (доходом) работников не признается. А значит, НДФЛ-объекта не возникает. Именно так считают в Минфине (письма от 16.01.2017 № 03-04-06/1222, от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239 и от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214).

Это же относится и к ситуации, когда спецодежду выдают сотрудникам, непосредственно не работающим на предприятии, но посещающим его по различным производственным причинам. Правда, только если она не переходит в их собственность, а по окончании срока службы сдается на склад (письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227). Свободна от НДФЛ и экипировка, выданная работникам взамен той, что пришла в негодность раньше срока. Это финансисты подчеркнули в письме от 18.04.2006 № 03-05-01-04/91.

По мнению некоторых инспекторов, при обеспечении спецодеждой сотрудников, профессии (должности) которых не значатся в типовых нормах, у них возникает облагаемый доход. Однако арбитры с контролерами не соглашаются, указывая: СИЗ выдавались работникам временно для обеспечения необходимых условий труда и являлись собственностью фирмы. Так что об НДФЛ-объекте речи быть не может (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 № А56-27963/2007, ФАС Московского округа от 25.10.2006, 01.11.2006 № КА-А41/10403-06).

Проблемы возможны и при невозвращении спецодежды уволившимися физлицами. К счастью, служители Фемиды тут опять-таки на стороне компаний. На их взгляд, отсутствие документов по изъятию СИЗ не говорит о переходе права собственности на экипировку к бывшему сотруднику и возникновении у него облагаемого дохода (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2014 № А27-6103/2013).

Нет вознаграждений – нет взносов

Спецодежда выдается сотрудникам в пользование, право же собственности на нее остается у предприятия. Ни о каком вознаграждении за труд в данном случае говорить не приходится, стало быть, объекта обложения страховыми взносами не возникает (п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Схожая точка зрения высказана и в п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19. При этом чиновники уверены – стоимость спецодежды свободна от взносов и при ее выдаче сверх законодательно установленных норм. Конечно, если СИЗ переданы работнику во временное пользование, а не в собственность.

Эти разъяснения основаны на нормах Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2017 года. Однако они в основном совпадают с положениями ныне действующей главы 34 Налогового кодекса РФ (см. письмо финансового ведомства от 16.11.2016 № 03-04-12/67082). Поэтому, на наш взгляд, выводы чиновников из упомянутого комментария актуальности не утратили.

Фонд подсобил? НДС восстановил…

Фирма вправе вычесть «входной» НДС, предъявленный продавцом спецодежды, если работники, которым она выдается, заняты в облагаемой этим налогом деятельности. Не обойтись покупателю и без необходимой в данном случае «первички» (например, договора, товарной накладной), а также счета-фактуры от поставщика (ст. 171 и 172 НК РФ, письмо Минфина России от 22.01.2019 № 03-07-11/2863).

Кстати, высшие арбитры недавно подчеркнули – сканы первичных документов с флешки основанием для вычета НДС не являются (Определение ВС РФ от 14.01.2019 № 304-КГ18-22885).

Расходы на покупку СИЗ работодателю может компенсировать соцстрах. Такое возмещение происходит за счет уменьшения «травматических» взносов, подлежащих уплате. Однако для этого требуется соблюдение ряда условий. В частности, спецодежда должна быть изготовлена только в России либо в других странах ЕАЭС, а у компании должна отсутствовать недоимка по страховым взносам, задолженность по пеням и штрафам на момент подачи заявления в ФСС (см. Правила, утв. Приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н, ст. 6 Федерального закона от 28.11.2018 № 431-ФЗ).

Так вот, если решение фонда положительное, и подобная субсидия включает в себя сумму НДС, то налог, принятый к вычету при покупке спецодежды, нужно восстановить. Но этого не потребуется, если из документов следует – затраты компенсируются без НДС (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, ст. 10 БК РФ).

Налог восстанавливают в периоде получения возмещения. Причем если субсидия компенсирует издержки частично, сделать это надо в соответствующей доле.

По мнению большинства экспертов, восстановленный налог фирма вправе отнести на прочие расходы в соответствии с подппунктом 49 пункта 1 статьи 264 кодекса. И еще – суммы, компенсированные соцстрахом, подлежат учету в составе внереализационных доходов на дату уменьшения «травматической» задолженности на затраты по приобретению СИЗ (письма Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82708 и от 15.12.2017 № 03-07-11/84162).

НДС, как известно, начисляют при реализации имущества. При предоставлении же спецодежды работникам она отсутствует, поскольку право собственности на «обмундирование» к этим физлицам не переходит (ст. 39, 146 кодекса). Следовательно, базы по данному бюджетному платежу на дату выдачи СИЗ не возникает.

Работнику – спецовка, бюджету – НДС

Бывает, что работник увольняется, но спецодежду не возвращает, а оставляет ее себе. С организацией это согласовано, и она удерживает из зарплаты уходящего сотрудника компенсацию за экипировку. Тогда расклад уже иной. Поскольку право собственности на СИЗ переходит к упомянутому гражданину, налицо облагаемая НДС реализация. Именно так считают в Минфине (письмо от 09.07.2013 № 03-07-11/26420).

С этой точкой зрения можно поспорить, и арбитры, вполне вероятно, организацию поддержат. Например, в Постановлении от 20.10.2008 № Ф03-2901/2008 ФАС Дальневосточного округа подчеркнул: суммы, удержанные с увольняющихся сотрудников в погашение остаточной стоимости спецодежды, не должны облагаться НДС. Ведь в данном случае речь идет не о реализации, а о компенсации затрат предприятия.

Схожие выводы можно найти и в других вердиктах (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.12.2006 № Ф08-6818/2006-2798А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.04.2007 № 3645/07), ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2007 № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1).

А вот если спецодежда была утрачена, и покидающий компанию работник просит удержать ее остаточную стоимость из зарплаты, объекта по НДС точно не возникает. То, что в данном случае имеет место компенсация убытков работодателя, а не реализация экипировки, сомнений не вызывает. Высшие же арбитры отмечают – в НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие исчислять НДС от суммы убытков и требовать их взыскания с учетом этого налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 4762/09). А в письме Минфина России от 29.07.2013 № 03-07-11/30128 указано: компенсация утерянного или поврежденного имущества с реализацией не связана. Сумма возмещения таких убытков (ущерба) в НДС-базу не включается.

Иногда работники увольняются, оставляя себе спецодежду, компания же ничего за нее не требует. Учтите – безвозмездная передача права собственности на имущество порождает НДС (п. 1 ст. 146 кодекса). В данном случае надо составить акт передачи СИЗ физлицу, указав в нем стоимость экипировки. Эта стоимость и будет налоговой базой (см. письма Минфина России от 25.08.2016 № 03-07-11/49604 и от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Важный нюанс: сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, в «прибыльных» расходах не учитывается. На этом финансисты заострили внимание в письме от 12.11.2018 № 03-07-11/81021.

Физлица плательщиками НДС не являются и к вычету данный налог не принимают. А значит, компания при передаче им спецодежды счета-фактуры вправе не выставлять. При этом для отражения указанных операций в книге продаж составляют бухгалтерскую справку-расчет или документ с суммарными (сводными) данными по ним. Альтернативный вариант – оформление счета-фактуры в одном экземпляре, который фирма оставляет себе (письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171, от 25.05.2011 № 03-07-09/14).

Проблемное удержание

Предположим, что увольняющийся работник спецодежду не возвращает, компанию же такое положение дел не устраивает. Может ли она удержать остаточную стоимость экипировки из зарплаты этого сотрудника без его согласия? Однозначного ответа, увы, нет.

С одной стороны, работодатель может удержать сумму ущерба из зарплаты физлица даже без его согласия, если эта сумма не превышает его среднемесячного заработка и со дня установления размера ущерба еще не прошло месяца (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). И многие суды поддерживают работодателей, взыскавших с сотрудников ущерб за невозвращенную спецодежду (апелляционные определения Омского областного суда от 01.08.2018 № 33-4932/2018, Московского городского суда от 02.09.2016 № 33-34078/2016, Верховного суда Республики Татарстан от 11.02.2016 № 33-2544/2016, Определение Приморского краевого суда от 30.11.2010 № 33-10452). При этом некоторые арбитры отмечают – порядок возмещения стоимости СИЗ (с учетом износа) должен быть закреплен в колдоговоре или ином ЛНА. Понадобится и «первичка», удостоверяющая дату выдачи и стоимость «обмундирования» (Определение Приморского краевого суда от 04.04.2016 № 33-3078/2016).

С другой стороны, случаи, когда работодатель имеет право производить удержания из зарплаты работника, оговорены в части 2 статьи 137 Трудового кодекса РФ. Упомянутая же ситуация в этом списке не значится. Отсюда вывод: удержание из зарплаты стоимости невозвращенной спецодежды, не превышающей (с учетом износа) среднего месячного заработка уходящего сотрудника, неправомерно. Такую точку зрения высказал Роструд в Обзоре актуальных вопросов за июнь 2018 года. Есть и примеры вердиктов с аналогичной позицией (Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 27.10.2014 № 33-9773 и др.).

Так что выбор за организацией. Но в любом случае проверьте, не истек ли срок службы невозвращенной спецодежды, иначе судьи во взыскании ущерба наверняка откажут. Во избежание же рисков лучше заручиться согласием работника. Для этого можно пойти, например, на частичную компенсацию (как говорится, ни нашим, ни вашим). Допустимо и возмещение ущерба в рассрочку – потребуется письменное обязательство физлица с указанием конкретных сроков платежей (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).

Кстати, бывает и такое, что компания сразу предупреждает сотрудников – при увольнении СИЗ возврату не подлежат. Чиновники в частных консультациях не раз указывали на незаконность подобной практики. Ведь по общему правилу спецодежда является собственностью предприятия, и увольняющийся работник должен ее вернуть (п. 64 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н). Физлицо может не иметь интереса к тому, чтобы забрать спецодежду, и фирма не вправе установить в одностороннем порядке решение о непринятии ее обратно на склад. Оснований для удержания остаточной стоимости экипировки из зарплаты специалиста в данном случае нет (ст. 137, 233, 238 ТК РФ).

От ККТ ни спрятаться, ни скрыться

Если увольняющийся работник оставляет себе спецодежду, и фирма удерживает из его зарплаты стоимость экипировки (на что есть волеизъявление этого лица), то компания обязана применять ККТ. Такой вывод следует из писем ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707 и Минфина России от 04.09.2018 № 03-01-15/63151, где сказано: погашение сотрудниками задолженности за приобретенные товары в форме удержания организацией сумм из их зарплаты образует природу термина «расчет» в понимании Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники».

Однако, по мнению большинства экспертов, подобная обязанность появится у организаций только с 1 июля нынешнего года. Ведь именно с этой даты благодаря Федеральному закону от 03.07.2018 № 192-ФЗ понятие «расчеты» расширяется, охватывая тем самым рассмотренную ситуацию.

Избежать применения ККТ, на наш взгляд, можно, оспорив позицию финансистов, что в данном случае речь идет об операции по реализации спецодежды (см. письмо от 09.07.2013 № 03-07-11/26420). Как это сделать, мы рассказали чуть выше.

Бухгалтерские спецправила

Спецодежду принимают к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости. До момента передачи в эксплуатацию ее отражают в составе оборотных активов по счету 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Стоимость «обмундирования» погашается линейным способом исходя из срока службы, предусмотренного типовыми отраслевыми нормами. Тогда при выдаче СИЗ сотруднику делают внутреннюю проводку по счету 10 (Дебет 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», Кредит 10, субсчет 10-10), а затем стоимость экипировки ежемесячно относят на затраты равными долями до момента истечения срока ее носки (Дебет 20 (08, 23, 25, 44) Кредит 10, субсчет 10-11).

Вместе с тем, если срок полезного использования спецодежды не превышает 12 месяцев (что актуально для большинства СИЗ), всю ее стоимость можно сразу списать на затраты в момент передачи в эксплуатацию (п. 21 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Обычно компании закрепляют такой порядок в учетной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учета, что позволяет избежать расхождений между ними и снижает трудоемкость.

В данном случае допускается напрямую списывать стоимость экипировки с кредита счета 10, субсчет 10-10, в дебет счета учета затрат.

Если компания в налоговом учете стоимость спецодежды списывает сразу, а в бухгалтерском – постепенно (например, из-за длительного срока ее службы), возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его отражают записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту 77-го. Ежемесячно в течение оставшегося срока службы СИЗ бухгалтер будет погашать ОНО, делая при этом обратную проводку.

Отметим, что некоторые организации в бухучете единовременно относят на расходы стоимость даже той спецодежды, срок носки которой превышает 12 месяцев. Кивают они при этом на принцип рациональности учета, закрепленный в п. 6 ПБУ 1/2008. Однако правомерность таких действий вызывает вопросы, и подобное упрощение фирме вполне может «выйти боком».

В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды желательно принимать ее на забалансовый счет 012.

В качестве основных средств СИЗ учитывают, если их первоначальная стоимость более 40 000 руб., а срок использования – свыше 12 месяцев. О том, что бухучет спецодежды можно организовать в том порядке, что зафиксирован в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», сказано в п. 9 Методических указаний и письме Минфина России от 12.05.2003 № 16-00-14/159.

Пример. Спецодежда: бухучет и налогообложение

Предприятие приобрело комбинезон для работника, занятого в основном производстве, стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС – 2 000 руб.). Согласно типовым нормам срок его использования не превышает года.

Учетной политикой (и налоговой, и бухгалтерской) предусмотрено – стоимость спецодежды списывается на расходы единовременно при ее передаче сотруднику.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 10, субсчет 10-10, Кредит 60

- 10 000 руб. (12 000 – 2 000) – принят к учету комбинезон;

Дебет 19 Кредит 60

- 2 000 руб. – отражен предъявленный продавцом НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

- 2 000 руб. – «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 руб. – оплачена спецодежда;

Дебет 20 Кредит 10, субсчет 10-10

- 10 000 руб. – стоимость выданного работнику комбинезона списана на затраты;

Дебет 012

- 10 000 руб. – выданная спецодежда отражена за балансом.

Стоимость комбинезона свободна от НДФЛ и страховых взносов. Начислять НДС при выдаче сотруднику экипировки не требуется. Никаких «учетных» разниц в данном случае не возникло.

Кто за что в ответе?

За необеспечение сотрудников СИЗ работодателя могут наказать по части 4 статьи 5.27.1 КоАП РФ: должностным лицам и ИП грозит штраф от 20 000 до 30 000 руб., а компании – от 130 000 до 150 000 рублей. Причем под СИЗ тут понимаются только средства защиты, отнесенные техническим регламентом ТР ТС 019/2011 ко 2-му классу в зависимости от степени риска причинения вреда работнику. Необеспечение же специалистов СИЗ 1-го класса карается в соответствии с частью 1 статьи 5.27.1 КоАП РФ. Санкции по этой норме значительно мягче: должностным лицам и ИП грозит штраф от 2 000 до 5 000 рублей, организации – от 50 000 до 80 000 рублей.

Именно так считает Роструд (письмо от 28.11.2016 № ПГ/31983-03-3). То, к какому классу относится СИЗ, принимают во внимание и арбитры при определении размера штрафа за указанное прегрешение (см. Решение Московского городского суда от 08.04.2016 № 7-2379/2016 и Постановление Тульского областного суда от 09.07.2015 № 4А-169/2015).

В приведенном ведомственном разъяснении содержится и еще один важный вывод: если работодателя привлекают по части 4 статьи 5.27.1, то он несет ответственность за каждый проступок. А вот если его штрафуют по части 1 этой статьи, то от количества работников, чьи трудовые права были нарушены, уже ничего не зависит.

Сотрудник, которого не обеспечили спецодеждой, вправе не выполнять свои обязанности. Работодатель же должен оплатить ему время простоя из размера не менее 2/3 средней зарплаты (п. 11 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н, ст. 157 ТК РФ). Учтите – оплата вынужденного простоя облагается НДФЛ, страховыми и «травматическими» взносами (ст. 208-210 НК РФ, ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, Постановление АС Центрального округа от 23.11.2015 № Ф10-4029/2015).

За защитой своих прав работник может обратиться в государственную инспекцию труда и в суд.

Обратите внимание: по части 1 статьи 5.27.1 КоАП РФ наказывают также за выдачу экипировки без сертификата соответствия или декларации (Постановление Тюменского областного суда от 28.10.2015 N 4А-542/2015), за обеспечение работника СИЗ не в полном объеме (Решение Свердловского областного суда от 16.01.2018 № 72-7/2018). По этой же норме могут оштрафовать за ненадлежащее оформление личных карточек учета выдачи СИЗ. Но если халатное отношение к данному документу привело к неверному подбору «обмундирования» для работника, либо если карточка вовсе не оформлялась, то привлекут уже, скорее всего, по ч. 4 указанной статьи кодекса. Это отмечено в частных консультациях сотрудников ГИТ.

А вот необоснованное удержание с физлица стоимости спецодежды при увольнении грозит санкциями по части 1 статьи 5.27 КоАП РФ (штраф на должностных лиц или ИП – до 5 000 руб., на компанию – до 50 000 руб.).

Что же касается нарушения порядка списания СИЗ, то такой проступок могут признать грубым нарушением требований к бухучету и привлечь должностное лицо по ст. 15.11 КоАП РФ (штраф – от 5 000 до 10 000 руб.).

Имейте в виду – рецидивистов накажут гораздо строже (ч. 2 ст. 15.11, ч. 2 ст. 5.27, ч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Кстати, грехи водятся не только за работодателями, но и за сотрудниками, которые порой отказываются получать необходимую экипировку или же работают без нее. За подобную безалаберность предприятие вправе применить к нерадивым гражданам меры дисциплинарного взыскания по части 1 статьи 192 Трудового кодекса РФ (в виде замечания, выговора и увольнения). И еще – трудовой договор можно расторгнуть с сотрудником, нарушившим требования охраны труда, если его проступок привел к тяжким последствиям либо создал реальную угрозу наступления таковых. Это следует из ст. 81 упомянутого кодекса.

Андрей Веселов, кандидат экономических наук, аудитор

 

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор