Такая разная реклама: «прибыльные» нюансы

Без затрат на рекламу сейчас не обходится практически никто. Однако с точки зрения налогового учета этот вид расходов весьма специфичен. Нормировать ли расходы на рекламу на транспорте? Каковы особенности Интернет-рекламы? Чем опасна спонсорская реклама? Что требует особого внимания при раздаче образцов продукции? Мы ответим на эти и многие другие актуальные «рекламно-налоговые» вопросы.

Компания вправе учесть расходы на рекламу товаров (работ, услуг), своей деятельности, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Так сказано в подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но при этом нужно принимать во внимание положения пункта 4 этой статьи. В нем содержится закрытый перечень рекламных расходов, которые фирма может принять в полном объеме. Это затраты на рекламные мероприятия через СМИ и Интернет, световую и иную наружную рекламу, участие во всевозможных выставках и ярмарках, оформление витрин и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Все иные рекламные расходы (например, на призы победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, на смс-рассылки и др.), понесенные фирмой в течение отчетного (налогового) периода, нормируют. Лимит – 1% выручки от реализации (без НДС и акцизов), определяемой по статье 249 НК РФ. Считайте его нарастающим итогом с начала года (письма Минфина от 07.06.2005 № 03-03-01-04/1/310 и от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

Однако из этого правила есть исключение. Для компаний, имеющих иностранных участников, флагманом будет международное соглашение РФ с этой страной об избежании двойного налогообложения. А оно вполне может содержать норму, позволяющую признавать в полном объеме расходы на любую рекламу. Наглядный пример – Соглашение между Россией и Германией от 29.05.1996 (ред. от 15.10.2007). А значит, если у фирмы есть участник – немецкий резидент, про «рекламный» лимит она может забыть. От доли его участия в капитале российской организации тут ничего не зависит (письмо Минфина России от 28.08.2018 № 03-08-05/61066).

Расходы на рекламу, как и все остальные «прибыльные» затраты, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (см. письма Минфина России от 17.08.2018 № 03-03-06/1/58569 и от 07.09.2017 № 03-03-07/57535). Для выполнения 2-го условия пригодятся, например, договор на размещение рекламы, акты о выполнении работ (оказании услуг), отчеты исполнителей, эфирные справки радиостанций, скриншоты и т.д. Может понадобиться и макет с рекламной информацией, из которого явствует ее содержание (см. Решение АС Ивановской области от 31.05.2018 № А17-209/2017). Какими именно документами запастись, будет зависеть от конкретной ситуации. Храните их не менее четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

«Упрощенцы» отражают упомянутые расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль. То есть, по правилам статьи 264 Кодекса. Однако признают они их только после фактической оплаты, поскольку применяют кассовый метод (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо финансового ведомства от 07.04.2010 № 03-11-06/2/52).

Ориентир – на «рекламный» закон

Учесть по пункту 4 статьи 264 главного налогового документа можно лишь расходы, возникающие в связи с проведением мероприятий, попадающих под нормы Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Это подчеркнуто в письме Минфина России от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58760.

Информация считается рекламой, если одновременно отвечает 3 условиям. Во-первых, распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами. Во-вторых, адресована неопределенному кругу лиц. И, в-третьих, направлена на привлечение внимания к конкретному объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ.

Предназначение для неопределенного круга лиц – ключевой признак рекламы. Не так давно ФАС России в письме от 20.06.2018 № АД/45557/18 подробно разъяснила, о ком именно тут идет речь. Это лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателей рекламных сведений. То есть, реклама – не что иное, как продвигающая что-либо неперсонифицированная информация (даже если ее направляют по конкретному адресному списку).

И еще одна важная мысль специалистов ФАС. Предположим, что информация отвечает признакам рекламы и имеет некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории). Однако при этом она формирует интерес у неопределенного круга лиц, выходя, таким образом, за пределы своей целевой аудитории. Будьте уверены – это реклама, регулируемая Законом № 38-ФЗ.

А еще раньше ФАС России отмечала: реклама не должна содержать указания на конкретных лиц. Если же нельзя заранее определить всех тех, до кого будет доведена такая информация, – это другое дело. Типичный пример – распространение сувенирки с логотипом организации в качестве подарков (см. письмо от 05.04.2007 № АЦ/4624, доведенное до налоговиков письмом ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@).

Как мы видим, позиция чиновников довольно лояльная. Однако фискалы зачастую всеми силами стараются доказать, что получатели сведений были заранее известны, и исключить на этом основании расходы из состава рекламных. Судьи в таких ситуациях нередко встают на сторону организаций. Взять хотя бы Постановление ФАС Уральского округа от 27.05.2009 № Ф09-3364/09-С3, поддержанное высшие арбитрами (Определение от 28.09.2009 № ВАС-12305/09). Банк распространял сувенирку среди своих клиентов, причем в первичке не было указания на конкретных лиц, для которых она предназначалась. Судьи отметили: круг клиентов банка нельзя признать определенным, поскольку у любого «физика» есть потенциальная возможность вхождения в него. То есть, такой круг может меняться в любой момент времени. Стало быть, тот факт, что рекламная (сувенирная) продукция создана для определенного круга лиц, не доказан.

Но учтите, что грань тут хрупка. Так, если сувенирку раздают четко очерченному пулу клиентов, компанию вполне может ждать фиаско. Например, АС того же Уральского округа в Постановлении от 22.10.2018 № Ф09-5860/18 решил, что затраты на сувенирку – не рекламные. Ведь она распространялась фирмой исключительно среди своих клиентов при посещении ими ее офиса, на выставках, конференциях и презентациях, выдавалась покупателям при отгрузке товара со склада.

Плачевный итог наверняка ждет организацию и при проведении рекламных акций (например, посвященных юбилею фирмы) среди ограниченного круга участников (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007, 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5053).

В пункте 2 статьи 2 Закона № 38-ФЗ перечислена информация, которая не считается рекламой для целей данного НПА. Это, в частности:

• вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;

• данные о товаре и его изготовителе, являющиеся обязательными для потребителя;

• справочно-информационные материалы, не имеющие своей основной целью продвижение товара.

Расходы на доведение таких сведений до потребителя однозначно не учесть в качестве рекламных.

И еще. Из норм НК РФ и Закона № 38-ФЗ следует, что фирма вправе признать расходы на рекламу только собственных товаров (работ, услуг). Это неоднократно подчеркивали как чиновники (письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/34, УМНС РФ по г. Москве от 16.09.2003 № 26-08/50782), так и служители Фемиды (см. Определение ВС РФ от 05.03.2019 № 310-ЭС19-963 и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 № Ф04-3014/2008(1784-А46-37)).

Раздача образцов продукции: ФАС вам в помощь

Затраты на изготовление и распространение образцов товаров несут многие компании. Будут ли подобные расходы считаться рекламными? И если да, то нужно ли их нормировать?

Тут опять же все зависит от того, кому именно вручают образцы продукции. Если неопределенному кругу лиц, то расходы можно учесть в качестве рекламных, правда, в пределах 1-процентного лимита. Такое обычно происходит на выставках или ярмарках, куда может попасть любой, при проведении промоакций по дегустации в магазинах. Кстати, траты на участие в выставках и ярмарках (плата организатору, издержки на аренду стенда и др.) пункт 4 статьи 264 НК РФ позволяет списать в полном объеме.

А вот если компания, стремясь заключить договор поставки, передает тестовую продукцию исключительно потенциальным покупателям, о рекламных расходах речи уже не идет. Более того, в таком случае затраты в «прибыльных» целях вообще будут потеряны. Причина – пункт 16 статьи 270 Кодекса, не позволяющий учесть расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и издержки, связанные с подобной передачей (письмо Минфина России от 22.02.2018 № 03-03-06/1/11485).

Вручать образцы продукции заранее определенному пулу лиц могут, например, на выставке «для своих», куда посетители попадают по специальным приглашениям, либо на закрытой дегустации.

Однако впоследствии финансисты свою позицию несколько скорректировали, сделав кивок на упомянутую точку зрения антимонопольной службы (см. письма от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7613 и от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813). Допустим, пробники раздают только клиентам либо потенциальным покупателям. В таком случае надо понять, образуется ли интерес еще и у неопределенного круга лиц, за счет чего рекламная информация выйдет за пределы целевой аудитории. Но как?

Как явствует из частных разъяснений чиновников, отталкиваться следует от того, способен ли получатель образцов каким-то образом донести сведения об этой продукции до третьих лиц, заинтересовать их. Например, клиенты – представители торговых сетей, пришедшие на дегустацию какой-то новинки, скорее всего, вынесут впечатления о ней «наружу». А значит, рекламным расходам быть. В отличие от ситуации, когда на дегустации присутствуют члены некоего закрытого сообщества, не заинтересованные в продвижении того, что пробуют.

Поэтому желательно составить отчет о мероприятии, в рамках которого распространялись образцы товара, сделав упор на ознакомлении (в том числе, потенциальном) с продукцией максимально широкой аудитории.

Есть примеры вердиктов, в которых арбитры посчитали правомерным учет в расходах стоимости образцов, переданных потенциальным покупателям. Ведь это способствовало привлечению внимания к продукции, ее продвижению на рынке, заключению новых договоров (Постановление Девятого ААС от 02.10.2012 № 09АП-24314/2012-АК). Правда, есть и противоположные решения. Так, фирма передавала контрагентам рекламные каталоги с образцами продукции. Цель – донесение информации о товаре до конечных потребителей (то есть, неопределенному кругу лиц) и его продвижение. Однако судьи отметили, что подобная передача происходила в рамках уже действующих договоров купли-продажи. А контрагенты (покупатели) распространяли каталоги с образцами продукции лишь для повышения собственных объемов продаж. Значит, компания отразила расходы неправомерно (Постановление АС Московского округа от 14.06.2017 № Ф05-7994/2017).

Передача покупателям (дилерам) образцов товара, которыми те оформляют демонстрационные витрины либо как-то иначе доносят до своих клиентов, – не редкость. Если договор уже заключен, лучше, чтобы из него явствовало – рекламные образцы предназначены для неопределенного круга лиц.

Реклама на транспорте: безлимит!

Расходы на световую и иную наружную рекламу являются ненормируемыми (абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ). Но эта норма не дает четкого ответа на вопрос, можно ли приравнять рекламу на транспорте (автобусах, трамваях, вагонах метро и т.д.) к наружной, приняв расходы на нее в полном объеме.

Ситуацию осложняет и то, что в Законе № 38-ФЗ наружная реклама обособлена от рекламы на транспорте (см. статьи 19 и 20).

Позиция чиновников вполне предсказуема – реклама, размещенная на транспортных средствах, к наружной не относится, стало быть, подлежит нормированию (письма Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, УФНС РФ по г. Москве от 17.06.2005 № 20-12/43630). Соглашались с этим и многие арбитры (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152 и Северо-Западного округа от 06.09.2011 № А44-6339/2009, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 13.01.2012 № ВАС-17328/11). Любопытно, что в последнем из вердиктов суд обязал применять лимит и к расходам на рекламу, размещенную на эскалаторных щитах и сводах станций метрополитена. На то, что реклама, присутствующая во внутренних помещениях метро (в частности, в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах), не является наружной, обращали внимание и финансисты в письме от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588.

Правда, были решения и в поддержку организаций. Взять хотя бы Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 № КА-А40/4651-07, в котором судьи выступили против нормирования, подчеркнув – из законодательных норм нельзя сделать вывод, что реклама в метрополитене не относится к наружной.

И вот совсем недавно, в Определении от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394, ВС РФ разрешил этот давний спор в пользу компаний. Причем высшие арбитры пошли наперекор коллегам из апелляции и кассации. Служители Фемиды этих инстанций кивали на те самые статьи 19 и 20 Закона № 38-ФЗ, откуда следует: наружная реклама размещается только на стабильных конструкциях. Транспортные же средства к таковым не относятся.

Однако ВС РФ подобный подход не одобрил. Ведь в указанном НПА нет определения понятия «наружная реклама», которое могло бы использоваться при налогообложении на основании п. 1 ст. 11 НК РФ. В статьях же 19 и 20 Закона № 38-ФЗ установлены лишь отдельные особенности распространения рекламы, которые не имеют значения для целей налогового учета. Глава 25 НК РФ не делает различий для рекламы в зависимости от того, на какой именно объект – стационарный или передвигающийся – она нанесена. А значит, расходы на рекламу на транспорте не нормируются.

В пользу данного вывода сыграло и то, что рекламные баннеры можно было разместить на любой открытой поверхности, а не только на троллейбусах.

Отметим, что этот знаковый вердикт приведен в п. 6 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ за второй квартал нынешнего года.

Об особенностях Интернет-рекламы

Без рекламы в Интернете сейчас не обходится практически никто. Компании активно размещают баннеры, тизерные блоки, рекламные объявления и т.п. на тех или иных сайтах, в социальных группах.

О расходах на рекламные мероприятия через информационно-телекоммуникационные сети сказано в абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Интернет относится к таковым. Стало быть, упомянутые издержки можно списать в полном объеме, не нормируя. Специалисты финансового ведомства не возражают (см. письма от 21.03.2019 № 03-03-07/18919, от 24.01.2018 № 03-11-11/3772, от 19.11.2012 № 03-03-06/1/591 и от 29.01.2007 № 03-03-06/1/41).

Однако без оправдательных документов, как водится, никуда. Для подтверждения факта размещения такой рекламы понадобятся договор, акты об оказанных услугах, скриншоты Интернет-страниц с вашей рекламой и платежки. Также желательно иметь данные автоматизированных систем расчетов с потребителями услуг связи (систем биллинга) и справку бухгалтера (письмо Минфина России от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17847).

А что с затратами на создание сайтов во «всемирной паутине»? Тут есть нюансы.

Если речь идет о расходах на оплату заказа по разработке web-сайта, предназначенного для продвижения товаров (работ, услуг), то их можно учесть по абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Правда, только если исключительные права на использование данного Интернет-ресурса к заказчику не перешли (см. письмо Минфина от 11.06.2019 № 03-11-11/42629).

Финансисты дают зеленый свет и безлимитному отражению в налоговых расходах затрат на продвижение сайта (письма от 16.12.2011 № 03-11-11/317, от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390).

А если компания торгует через Интернет-магазин? Тогда издержки на его создание и обслуживание также можно учесть, но не в качестве рекламных, а как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Именно так считают столичные инспекторы (письмо от 17.11.2003 № 23-10/4/65062).

Кстати, есть и альтернативная норма, позволяющая принять расходы на создание и обновление любого сайта, исключительные права на который к организации не переходят. Это подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ при ОСН и подп. 19 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при «упрощенке» (письма Минфина России от 18.06.2019 № 03-11-11/44458, от 19.06.2019 № 03-11-11/44650). Так что предприятие вправе само выбрать, к какой именно группе расходов отнести подобные издержки. Это позволяет сделать пункт 4 статьи 252 главного налогового документа.

Подвохи спонсорства

Спонсорская реклама все популярнее. При этом с точки зрения налогового учета «подводных камней» у нее хватает.

Перво-наперво разберемся с базовыми понятиями.

Согласно статье 3 Закона № 38-ФЗ спонсор – это лицо, предоставившее средства для организации или проведения спортивного, культурного или иного мероприятия. Спонсорская же реклама распространяется на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Спонсорский взнос является целевым и предполагает встречные обязательства по предоставлению услуг рекламного характера. Спонсор учитывает такие расходы, имея в виду особенности, оговоренные в п. 4 ст. 264 НК РФ (письма Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06/3/80029 и от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91717, Постановление АС Волго-Вятского округа от 07.03.2018 № Ф01-200/2018).

Получается, что в какой-то ситуации подобные издержки удастся принять полностью, а в какой-то придется нормировать. Все зависит от способа подачи информации (письмо УМНС РФ по г. Москве от 19.07.2004 № 21-09/47989). Например, если во время телевизионной трансляции соревнований на экране дадут информацию о спонсоре, о лимите можно забыть. А вот при размещении логотипа спонсора на игровой форме спортсменов или на инвентаре от нормирования не уйти (см. письмо УМНС РФ по г. Москве от 12.05.2003 № 26-12/25921, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 12.10.2015 № Ф08-7174/2015).

Но имейте в виду – простого упоминания названия спонсора мало. Ведь в целях налогообложения прибыли рекламироваться должны товары (работы, услуги) фирмы либо ее деятельность (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановления АС Волго-Вятского округа от 07.03.2018 № Ф01-200/2018, ФАС Уральского округа от 26.06.2012 № Ф09-4813/12). Вполне подойдет и указание товарного знака спонсора – словесное или в изобразительном виде (письмо финансового ведомства от 27.03.2008 № 03-11-04/2/58, Решение АС Владимирской области от 29.12.2018 № А11-9529/2016).

Не забывайте и про «кивок» в рекламе на то, что конкретное лицо выступает именно в качестве спонсора. Однако если таковым будет значиться какой-то товар (например, пиво) либо товарный знак, расходы компания наверняка потеряет (письма Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41916, ФАС РФ от 09.08.2006 № АК/13075).

Затраты на спонсорскую рекламу требуют тщательного документального обоснования. Иначе их запросто можно лишиться. Такая участь постигла компанию, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 09.01.2007 № А31-10518/2005-10. По договору детский сад должен был оказать спонсору целый комплекс услуг, но фактически предоставил только листы формата А4 с изображением логотипа партнера. Контролеров это не устроило, и служители Фемиды чиновников поддержали.

Чтобы проблем не возникло, запаситесь документами по-максимому. Договор и акт выполненных работ или оказанных услуг, а также платежки – это, само собой. Однако потребуются и другие доказательства исполнения спонсируемым своих обязательств. Например:

• отчеты контрагента, вырезки из газет и журналов (Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2010 № КА-А40/14745-09);

• согласованный макет рекламного материала, письмо контрагента о том, что он был размещен на стенде по конкретному адресу (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.08.2012 № А53-11863/2011);

• фотоматериалы, подтверждающие наличие логотипа спонсора на игровой форме гандбольной команды (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 12.10.2015 № Ф08-7174/2015).

 

А судьи что?

Обратим внимание на еще несколько знаковых «рекламных» вердиктов последних лет.

К ненормируемым рекламным расходам относятся, в том числе, траты на изготовление рекламных брошюр и каталогов (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако фискалы посчитали, что фирме следовало нормировать расходы на размещение рекламы в каталогах торговых сетей. Причем арбитры первой инстанции данную точку зрения поддержали, отметив: положения упомянутой нормы не распространяются на случаи, когда компании оказаны услуги по размещению информации об ее товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами. Кстати, так же считают и минфиновцы (письмо от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417).

Но судьи апелляционной и кассационной инстанций с коллегами не согласились. Ведь в данной ситуации размещение сведений о товарах компании в каталогах сетевых магазинов фактически означало изготовление таковых. В упомянутой же норме нет ни слова о том, кто именно должен выпускать подобную полиграфическую продукцию – сама организация или третьи лица. Был отклонен и довод ревизоров, что каталоги не перешли в собственность компании, как не имеющий значения для решения вопроса об отнесении трат к ненормируемым (Постановление АС Северо-Западного округа от 04.07.2019 № Ф07-5838/2019).

Интересно, что схожий лояльный настрой раньше демонстрировали и финансисты (письмо от 24.10.2012 № 03-03-06/1/564), однако впоследствии их позиция поменялась. Радует хотя бы то, что сотрудники ведомства не против учета по абзацу 4 пункта 4 статьи 264 Кодекса рекламных буклетов и листовок, хоть в этой норме они и не упомянуты. Ведь это не что иное, как разновидность брошюр, имеющих от одного до трех сгибов (письма от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279, № 03-03-06/1/47279).

В Постановлении от 05.04.2019 № Ф04-496/2019 АС Западно-Сибирского округа решил, что конструкция с изображением товарного знака организации является рекламной, а не представляет собой информационную вывеску. Основная цель размещения этой конструкции – не указание сведений о предприятии в соответствии с требованиями закона и обычаями делового оборота, а привлечение внимания неопределенного круга лиц к магазину, использующему коммерческое обозначение. В постановлениях АС Поволжского округа от 20.06.2019 № Ф06-47764/2019 и Северо-Западного округа от 24.10.2018 № Ф07-12134/2018 можно найти такие же выводы. Арбитры подчеркивают, что рекламируемый товар четко ассоциируется у потребителя с конкретной фирмой по товарному знаку (Постановление Одиннадцатого ААС от 09.06.2018 № А55-12866/2017).

А вот в Постановлении АС Северо-Западного округа от 23.08.2018 № Ф07-5696/2018, оставленном в силе Определением ВС РФ от 21.12.2018 № 307-КГ18-20835, организация потерпела фиаско и лишилась расходов. Арбитры установили, что скульптура, расположенная у административного здания компании, не содержит ее фирменного наименования и (или) информации о товарах (работах, услугах), не является воспроизведением товарного знака. Стало быть, эта композиция не направлена на привлечение внимания неопределенного круга лиц к средствам индивидуализации юрлица, его товарам, работам или услугам. Значит, это не реклама. Кроме того, компания не смогла доказать, что установка статуи повлияла на рост продаж и количества заключенных договоров. Поэтому расходы на нее экономически неоправданы.

Заслуживает внимания и Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2018 № Ф02-290/2018. В нем судьи указали – траты на изготовление книги, содержащей рекламную информацию о компании, подпадают под понятие «расходы на иные виды рекламы» согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 Кодекса. Организация правомерно учла эти издержки в рамках 1 процента от выручки. Данная книга формирует благоприятный имидж фирмы и способствует созданию ее положительной деловой репутации на рынке. Расходы на издание обоснованы.

И еще один важный вердикт. В Постановлении от 31.03.2017 № Ф09-905/17 АС Уральского округа разрешил отразить в составе рекламных расходов (правда, в пределах 1-процентного лимита) затраты на изготовление визиток. Столичные налоговики поддерживают подобный вариант учета издержек на визитки, но только если те содержат информацию об объекте рекламирования. А вот если фирма оплачивает расходы по изготовлению визитных карточек сотрудникам для выполнения ими служебных обязанностей, эти траты признают в полном объеме на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом визитки должны быть изготовлены для работников, которые, согласно должностным инструкциям, обязаны поддерживать контакты с другими компаниями (письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.10.2007 № 20-12/102557).

Арбитры также не против учета по подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса трат на визитки, которые нужны работникам для налаживания контактов с потенциальными клиентами (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 09.10.2006, 13.10.2006 № КА-А40/8892-06).

Подвижный «прибыльный» лимит

Если в каком-то отчетном периоде не удалось учесть сверхнормативные рекламные расходы, отчаиваться не стоит. Возможно, у вас получится принять их потом (п. 7 ст. 274, п. 5 ст. 346.18 НК РФ, письмо финансового ведомства от 06.11.2009 № 03-07-11/285). Поясним на цифрах.

Но имейте в виду: рекламные расходы, не учтенные по итогам налогового периода, на следующий год не переносятся.

И еще. Показатель выручки, используемый при нормировании, определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованное, в том числе за ценные бумаги. А генподрядчики включают в выручку и стоимость субподрядных работ. Внереализационные же доходы, в том числе в виде процентов, не участвуют в формировании данного показателя, а значит, для целей нормирования роли не играют (см. письма Минфина России от 13.01.2006 № 03-03-04/2/4, от 22.11.2017 № 03-03-06/1/77179 и от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, УМНС РФ по г. Москве от 03.10.2003 № 26-12/55341).

 

Андрей Веселов, кандидат экономических наук, аудитор