«Воскресный учет» и «скрытые резервы»

В работе бухгалтеров, особенно тех, кто, в дополнение к основным обязанностям вынужден еще вести и кадровое делопроизводство, нередко возникают нестандартные ситуации, на которые проблематично найти готовые ответы. Или их, готовых, не существует вообще. В этом случае правильное решение можно найти, лишь «смоделировав» ситуацию, сопоставив различные, подчас трудно сопоставимые, нормы законодательства. Этим и занимается наш эксперт Елена Диркова.

 В нерабочий день факты хозяйственной жизни не регистрируют

Доходы от сдачи недвижимости в аренду мы отражаем в учете в последний день календарного месяца. А как быть, если этот день оказался выходным? Ведь в этот день бухгалтерия не работала.

Олеся Степанчикова, г. Рязань

Действительно, в 2017 году последний день месяца приходится на выходные трижды -  31 января (суббота), 30 апреля (воскресенье) и 30 сентября (воскресенье).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 10) устанавливает, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета. Но для ответа на ваш вопрос этой нормы недостаточно. Во-первых, по договорам аренды ежемесячно составлять первичные документы в виде актов не обязательно (письмо Минфина России от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764). На наш взгляд, каждый раз оформлять справку бухгалтера тоже излишне. Во-вторых, нормативными правовыми актами Минфина России не определено понятие своевременности. В третьих, ведение регистров бухгалтерского учета в нерабочий день может породить проблемы для работодателя при проверке трудовой инспекцией.

В подобной ситуации кредитные организации руководствуются пунктом 1.3.3 Положения, утвержденного Банком России 16.07.2012 № 385-П. В нем установлено: «арендная плата отражается арендодателем в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца, исходя из фактического объема оказанных услуг (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием)». Рекомендуем закрепить такой же порядок в учетной политике вашей компании. Таким образом, доход от аренды за сентябрь будет признан 29 сентября 2017 г. (в пятницу).

Иные варианты не выдерживают критики. Отражение арендной платы за истекший месяц в первый рабочий день следующего месяца повлечет занижение доходов за предшествующий месяц. Если же на эту дату признать только арендную плату, причитающуюся за выходные, то такой способ противоречит требованию рациональности учетной политики (п. 6 ПБУ 1/2008) – ввиду несущественности суммы. 

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду признаются в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). На такие даты данные бухгалтерского учета «по методу Банка России» дадут правильный результат.

В договоре займа подпись главбуха не требуется

Наша компания иногда выдает займы работникам, а также получает займы от учредителя. Обязательна ли в таких договорах подпись главного бухгалтера?

Инна Голицына, г. Благовещенск

Источником заблуждения о необходимости подписи главного бухгалтера в договорах займа является пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В нем указано, что без такой подписи обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Между тем эта позиция не соответствует законодательству.

Постановлением Пленум ВАС РФ от 23.03. 2012 № 14 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров, связанных с оспариванием банковских гарантий» (п. 4) разъяснено, что отсутствие подписи главбуха не создает хозяйственных рисков у сторон договора. Дело в том, что юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами (ст. 53 ГК РФ). Но главный бухгалтер не является органом юридического лица. Следовательно, отсутствие подписи главного бухгалтера на документах, составленных юридическим лицом, не свидетельствует об отсутствии воли юридического лица на совершение соответствующей сделки.

Вместо административного штрафа - предупреждение

Небольшой компании грозит значительный административный штраф, выплатить который ей не под силу. Можно ли его снизить?

Андрей Трофимов, г. Подольск

Да, можно.

Субъектам малого и среднего предпринимательства, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в ряде случаев штраф подлежит замене на предупреждение. Подробности – в статье 4.1.1. Кодекса об административных правонарушениях.

Обратите внимание: предупреждение возможно при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций, а также при отсутствии имущественного ущерба (ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ).

Виды контроля охарактеризованы в Федеральном законе от 26.12. 2008  № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». В сфере налогового контроля разъяснения даны письмом ФНС России от 08.12. 2016 № ОА-4-17/23483@.

Что такое «скрытые резервы»

Требование осмотрительности учетной политики не допускает создание скрытых резервов (п. ПБУ 1/2008). А что такое «скрытые резервы»?

Олег Дмитриенко, г. Ставрополь

Минфин России данный термин специально не разъяснял. Однако у кредитной организации под созданием скрытых резервов понимается намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов (п. 1.12.2 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Банком России 16.07.2012 № 385-П). Основной целью деятельности кредитная организации является извлечение прибыли (ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Поэтому кредитные организации относятся к коммерческим организациям (п. 1 ст. 50 ГК РФ). А ввиду того, что учетную политику разрешено формировать по аналогии (п. 7 ПБУ 1/2008), это определение можно распространить на иные коммерческие организации.

Например, резервы образуют в тех случаях, когда по оценке компании существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако, если на отчетную дату у компании имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Финансовое вложение можно переклассифицировать в дебиторскую задолженность

Наша компания выдала процентный заем и отразила его в составе финансовых вложений. Процентов мы так не дождались. Более того, стало очевидно, что не будет погашен и основной долг. Как учитывать такую задолженность?

Маргарита Толоконникова, г. Коломна

Финансовые вложения признаются до тех пор, пока действуют условия принятия их к бухгалтерскому учету, приведенные в пункте 2 ПБУ 19/02. А если финансовое вложение утратило способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем – в данном случае в форме процентов по договору займа, то в силу пункта 25 ПБУ 19/02 надлежит отразить его выбытие.

Однако списание такого финансового вложения не порождает прочие расходы, поскольку об уменьшении экономических выгод организации говорить преждевременно (п.п. 2. 11 ПБУ 10/99). В вашем случае финансовое вложение надлежит переклассифицировать в дебиторскую задолженность, признать ее сомнительным долгом и начислить по ней резерв (п. 70 ПВБУ). Переклассификация производится путем сторнировочной записи – «ДЕБЕТ 58    КРЕДИТ 76 – сторно».

По сути, аналогичная позиция представлена в приложении к письму Минфина России от 22.01. 2016 № 07-04-09/2355. Финансисты разъяснили: если объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, то формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов.

ПБУ «узаконены»

Нас интересует, в каком состоянии находится разработка федеральных стандартов бухгалтерского учета. Пожалуйста, поясните.

Альфия Байрамкулова, г. Пенза

Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг. утверждена приказом Минфина России от 23.05. 2016 № 70н. В Программе перечислены не только федеральные стандарты, планируемые к разработке, но и ПБУ, в которые будут внесены изменения. Ход разработки стандартов можно отслеживать на официальном сайте Минфина России. В частности, на нем размещено уведомление о разработке принципиально нового федерального стандарта «Учет аренды».

Между тем ожидает публикации Федеральный закон от 18.07. 2017 № 160-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», которым в статью 30 Закона о бухучете внесено примечательное дополнение: «Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов Российской Федерации в период с 1 октября 1998 года до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются для целей настоящего Федерального закона федеральными стандартами».  Данная поправка вступит в силу со дня официального опубликования Закона № 160-ФЗ. 

Тем самым все действующие ПБУ обретают статус федеральных стандартов.