.

Взносы ИП на УСН «за себя»: как считать

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, платят пенсионные и медицинские страховые взносы за себя в фиксированных размерах.

Действует следующее правило.

Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер пенсионного взноса определяют так:

Фиксированный размер страхового пенсионного взноса = МРОТ, установленный на 1 января года, за который уплачивают взносы х тариф пенсионного взноса (26%) х 12

Фиксированный размер медицинского взноса определяют так:

Фиксированный размер страхового медицинского взноса = МРОТ, установленный на 1 января года, за который уплачивают взносы х тариф медицинского взноса (5,1%) х 12

Минимальный размер оплаты труда на 1 января 2017 года составляет 7500 рублей.

Таким образом, фиксированный платеж в ПФР в 2017 году – 23 400 руб. (7500 руб. x 26% x 12), в ФФОМС – 4590 руб.(7500 руб. x 5,1% x 12).

Имейте в виду: несмотря на то, что с 1 июля 2017 года МРОТ будет увеличен до 7800 рублей, при расчете фиксированного платежа за год необходимо использовать показатель, установленный на 1 января текущего года. То есть в 2017 году в целях расчета страховых взносов предприниматели используют величину МРОТ равную 7500 рублям.

Как ИП на УСН определяет размер превышения дохода

Если доходы предпринимателя превысят 300 000 руб., он должен будет доплатить в ПФР еще 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ, до 1 января 2017 г. - пп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07. 2009 № 212-ФЗ). Как настаивают чиновники, 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса РФ) без уменьшения их на расходы.

Такое мнение выразил Минфин в письмах от 27.03. 2017 № 03-11-11/17394, от 11.01.2017 № 03-15-05/336, от 27.03.2015 № 03-11-11/17197 (см. также письмо ФНС России от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@). Объяснение следующее. При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исключение составляют:

  • доходы по статье 251 Налогового кодекса;
  • доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.

Это предусмотрено статьей 346.15 Налогового кодекса. Причем в целях определения величины дохода, превышающего лимит в 300 000 рублей, учитывается доход, определяемый по правилам этой статьи.

Отсюда чиновники делают вывод, что для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-«упрощенца», превышающей 300 000 руб., надо учитывать только доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы) без уменьшения их на расходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП.

Позиция Верховного Суда

По мнению Верховного Суда, ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» может учесть свои расходы при уплате страховых взносов за себя (определение от 18.04. 2017 г. № 304-КГ-16937).

Суть дела такова: бизнес-леди из Кемерово долго и безуспешно оспаривала взыскание с нее недоимки по страховым взносам за 2014 год на сумму 121 299 руб. и 5 170 руб. пеней. Суды трех инстанций согласились с чиновниками местного управления ПФР в том,  что платежи зависят от размера дохода предпринимателя и не связаны с порядком определения налоговой базы по УСН. Однако ВС РФ отменил их решения и отправил дело на новое рассмотрение. Верховные арбитры сослались на определение Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П , который разрешил ИП уменьшать налоговую базу на величину расходов, связанных с извлечением дохода. Определение КС РФ касалось общей системы налогообложения, однако ВС РФ рассудил, что такая позиция применима и в отношении УСН, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками по НДФЛ и на УСН «доходы минус расходы» аналогичен.

На заметку

На наш взгляд, вердикт Верховного Суда РФ позволит с большой долей уверенности заявлять, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут учесть расходы при уплате пенсионных взносов за себя с суммы превышения годового дохода.

Стоит отметить, что к аналогичному выводу пришел ранее Арбитражный суд Волго-Вятского округа (постановление от 06.02. 2017 года № Ф01-6260/2016). По мнению арбитров, ничто не мешает ИП на УСН определять сумму дохода для расчета взносов, как разницу между доходами и расходами. Поскольку прибыль, по общему правилу, это доходы, уменьшенные на расходы.

Предельная величина для расчета страховых взносов

Общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых за себя предпринимателями с доходом выше 300 000 рублей, ограничена предельной величиной. Она рассчитывается так (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, до 1 января 2017 г. - пп. 2 п. 1.1 ст 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):

Предельный размер страхового взноса на пенсионное страхование  = МРОТ, установленный на 1 января года, за который уплачивают взносы x 8 х  Тариф страховых взносов на пенсионное страхование (26%)  х 12

В 2016 году указанная предельная величина пенсионных взносов для ИП с доходом свыше 300 000 рублей составляла 154 851,84 рубля (6204 руб. х 8 х 26% х 12).

В 2017 году указанная предельная величина пенсионных взносов для ИП с доходом свыше 300 000 рублей составляет 187 200 рублей (7500 руб. х 8 х 26% х 12).

Следовательно, если доход предпринимателя, применяющего УСН, превысил 300 000 рублей, то он рассчитывает сумму страховых взносов в вышеуказанном порядке, а затем сравнивает полученную величину с максимальным размером страховых взносов. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, на пенсионное страхование уплачиваются взносы в размере установленного максимального размера.

Таким образом, если годовой доход самозанятого предпринимателя превышает 300 000 рублей, то максимально возможный размер взносов в 2017 году будет равен 191 790 рублей (187 200 руб. + 4590 руб.). В 2016 году он составлял 158 648,69 рубля (154 851,84 руб. + 3796,85 руб.).


Вверх