Зарплаты много не бывает

В работе бухгалтеров, особенно тех, кто, в дополнение к основным обязанностям вынужден еще вести и кадровое делопроизводство, нередко возникают нестандартные вопросы, на которые проблематично найти готовые ответы. Или их, готовых, не существует вообще. В этом случае правильное решение можно найти, лишь «смоделировав» ситуацию, сопоставив различные, подчас трудно сопоставимые, нормы законодательства. Этим и занимается наш эксперт Елена Диркова.

 Отстаиваем трудовые права

Должностные оклады в ООО уже много лет не пересматривались. Допустимо ли это? 

Маргарита Парфенова, г. Астрахань 

Статья 134 Трудового кодекса РФ предусматривает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Такая индексация направлена на обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы, ее покупательной способности и по своей правовой природе представляет собой государственную гарантию по оплате труда работников.

Предусмотренное статьей 134 Трудового кодекса РФ правовое регулирование не позволяет работодателю, не относящемуся к бюджетной сфере, лишить работников предусмотренной законом гарантии и уклониться от установления индексации. Механизм индексации определяется при заключении коллективного договора или трудового договора либо в локальном нормативном акте (определения Конституционного Суда РФ от 17.06.2010 № 913- О-О, от 17.07.2014 № 1707-О).

Правда, действующим законодательством порядок (размер и периодичность проведения) индексации не определен. Законодатель устанавливает лишь обязанность работодателя осуществлять индексацию (письмо Роструда от 19.04.2010 № 1073-6-1).

В описанной ситуации за защитой трудовых прав работники могут обратиться в государственную инспекцию труда (ст. 353 ТК РФ). И тогда работодателя ждет штраф согласно части 1 статьи 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.

Работодатель, который не исполнит предписание инспекции об устранении нарушений, будет подвергнут штрафу согласно части 1 статьи 19.6 данного кодекса. А вот жаловаться в суд за отсутствие индексации бесполезно. Из правового смысла статьи 8 Трудового кодекса РФ следует, что суд не наделен законом правами на вмешательство в нормотворческую деятельность работодателей в виде возложения на работодателя обязательства по разработке и принятию локальных нормативных актов (апелляционное определение Московского городского суда от 14.09.2016 № 33-31926/2016).

Амортизируем улучшения арендованного имущества правильно

Просим разъяснить пункт 4 статьи 623 Гражданского кодекса РФ: в каком случае улучшения арендованного имущества считаются произведенными за счет амортизационных отчислений от этого имущества?

Андрей Козырев, г. Санкт-Петербург

Указанная вами норма формулируется следующим образом: «улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя» (п. 4 ст. 623 ГК РФ).

Действующее законодательство не рассматривает амортизационные отчисления в качестве источника финансирования, поэтому давайте рассуждать.

Начнем с того, что ремонт арендованного имущества (текущий или капитальный) не считается его улучшением. Ведь законодатель не отождествляет соответствующие затраты, что видно из сопоставления положений подпункта 5 пункта 2 статьи 614 и статьи 616 Гражданского кодекса. Эта позиция поддержана определением ВАС РФ от 13.03. 2012 № ВАС-2326/12. Следовательно, улучшения возникают в результате капитальных вложений в основные средства.

Далее, неотделимые улучшения арендованного имущества (то есть улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для этого имущества) в любом случае становятся собственностью арендодателя. Это обусловлено их неотделимостью.

Что касается отделимых улучшений, то они по умолчанию считаются собственностью арендатора. Такие улучшения переходят в собственность арендодателя лишь в том случае, когда это прямо предусмотрено договором аренды. Основание – пункт 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, в соответствии со статьей 622 Гражданского кодекса РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Тем самым при возврате объекта аренды отделимые улучшения, не переданные в собственность арендодателю, надлежит «отделить».

Таким образом, Гражданский кодекс РФ исчерпывающим образом устанавливает собственника улучшений арендованного имущества. При этом Гражданский кодекс относится к законодательству о бухгалтерском учете (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Порядок амортизации улучшений арендованного имущества устанавливают Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). В Методрекомендациях (п. п. 3, 10, 35) оговорено, что право собственности на капитальные вложения в арендованные объекты устанавливается договором аренды. На наш взгляд, в отношении неотделимых улучшений эта позиция не соответствует гражданскому законодательству. В противном случае объект с неотделимыми улучшениями мог бы оказался общей собственностью двух лиц – арендодателя и арендатора (ст. 244 ГК РФ), однако подобный правовой режим нормами об аренде не предусмотрен. Более того, в силу статьи 168 Гражданского кодекса сделка, нарушающая требования закона, недействительна.

К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 № 09АП-12378/2007-АК, поддержанное определением ВАС РФ от 28.02.2008 № 2177/08). А ФАС Северо-Кавказского округа Постановлением от 03.08.2004 № Ф08-3381/2004 разъяснил: «В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора. Неотделимые улучшения вещи не предусмотрены законом в качестве оснований для приобретения права на вещь. Лицо, которое осуществило реконструкцию либо неотделимые улучшения объекта, может претендовать лишь на возмещение произведенных затрат (ст. ст. 303, 623 Гражданского кодекса РФ)».

В итоге полагаем: пункт 4 статьи 623 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что право амортизационных отчислений принадлежит собственнику улучшений арендованного имущества. А кроме того, подразумевает, что улучшения, произведенные за счет средств арендодателя, являются его собственностью.

Обратите внимание: правила амортизации, установленные гражданским законодательством, не распространяются на налоговые правоотношения (п. 3 ст. 2 ГК РФ). В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Начисляем проценты по займу

Наша фирма получила деньги по договору займа на срок три месяца, но на следующий день вернула их займодавцу. За сколько дней следует уплатить проценты?

Оксана Киселева, г. Курск

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег (ст. 807 ГК РФ). Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок, предусмотренный договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п. 3 ст. 810 ГК РФ).

Проценты являются платой за пользование денежными средствами (п. 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 № 54).

По общему правилу течение срока, определенного периодом времени (в данном примере – три месяца), начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ). Следовательно, срок пользования денежными средствами начал течь со следующего дня после их выдачи. Соответственно проценты за день выдачи не начисляются, но лишь в том случае, если иной порядок не определен договором займа (ст. 809 ГК РФ).

На основании пункта 4 статьи 810 Гражданского кодекса РФ в случае возврата досрочно суммы займа займодавец имеет право на получение с заемщика процентов, начисленных включительно до дня возврата суммы займа. Оговорка законодателя «включительно» подразумевает, что день возврата включается в срок пользования денежными средствами. Иное означало бы бесплатность однодневных займов, что ущемляет интересы займодавца (п. 2 ст. 6 ГК РФ).

В итоге полагаем: в ситуации, описанной нашей читательницей, проценты следует начислить за один день – а именно, за день возврата займа.

Документируем компенсацию за использование личного автомобиля

Нужно ли оформлять путевые листы при выплатах компенсации за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок по норме, установленной Правительством РФ (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Тимур Суханов, г. Барнаул

Нормативные документы не предусматривают обязанности оформлять путевые листы в данной ситуации. Однако в соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ затраты признаются расходами по налогу на прибыль при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, на основании статьи 313 Налогового кодекса РФ данные налогового учета должны подтверждаться первичными учетными документами. Поэтому факты использования работником личного автомобиля для служебных поездок должны документироваться – например, в специальном журнале (с указанием даты, цели и результата поездки).

Обратите внимание, что компенсация возможна лишь за те рабочие дни, когда автомобиль фактически использовался (п. 2 письма Минфина России от 03.12.2009 № 03-04-06-02/87). А вот сколько именно часов использовался автомобиль в течение рабочего дня или сколько километров он проехал – роли не играет.