.

2-НДФЛ за 2017 год: особенности у правопреемника

Письмо Федеральной налоговой службы №ГД-4-11/582@ от 17.01.2018

ФНС России прокомментировала изменения в форме и порядке заполнения справки по форме 2-НДФЛ.

Новые обязанности правопреемников

С 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ уточнены обязанности правопреемника реорганизованной организации по представлению отчетности по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и по форме из Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (п. 5 ст. 230 НК РФ).

По новым правилам, в случае неисполнения организацией до момента завершения реорганизации обязанностей по представлению отчетности, ее должен сдать правопреемник (правопреемники) в налоговую инспекцию по месту своего учета.  Данная обязанность не зависит от формы реорганизации.

При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из них по представлению отчетности за правопредшественника определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.

Изменения в отчетности по НДФЛ

В связи с уточнением формулировок пункта 5 статьи 230 Налогового кодекса РФ внесены изменения в бланки и порядок их заполнения:

  • по форме 6-НДФЛ - приказом ФНС России от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@;

  • по форме 2-НДФЛ - приказом ФНС России от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@.

В расчете по форме 6-НДФЛ на титульном листе появились новые реквизиты для случаев представления расчетов за последний период правопредшественника и уточненных расчетов за него правопреемником в налоговую инспекцию по месту своего нахождения:

  • код формы реорганизации (ликвидация). Все коды приведены в новом приложении № 4 к Порядку заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ;

  • ИНН/КПП реорганизованной организации. Указываются коды, которые были присвоены ей инспекцией по месту ее нахождения или по месту нахождения ее обособленных подразделений. По реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" правопреемник отражает код "215" или "216", а в строке "налоговый агент" - наименование правопредшественника или его обособленного подразделения.

Аналогичные реквизиты появились в разделе 1 справки по форме 2-НДФЛ.  Изменен порядок заполнения поля «Признак».

При заполнении справки по форме 2-НДФЛ за реорганизованную организацию правопреемник указывает:

  • код по ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

  • в поле "Телефон" - контактный телефон правопреемника;

  • в поле "Налоговый агент" - наименование реорганизованной организации либо ее обособленного подразделения;

  • в поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" - код в соответствии с новым приложением № 2 к Порядку заполнения формы 2-НДФЛ.

Как отчитываться за правопредшественника

В комментируемом письме ФНС России уточнила: правопреемник представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения отдельные справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за реорганизованного налогового агента.

Эксперт "НА" И.С.Сергеева
Письмо Федеральной налоговой службы №ГД-4-11/582@ от 17.01.2018текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№ГД-4-11/582@ от 17.01.2018

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу порядка заполнения организацией-правопреемником справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 230 Кодекса дополнена пунктом 5 следующего содержания:

"В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, сведения, предусмотренные пунктами 2 и 4 настоящей статьи, подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту своего учета.

При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из правопреемников при исполнении обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса".

Таким образом, при представлении в налоговый орган сведений о доходах физических лиц в рамках исполнения обязанностей организации как налогового агента и в рамках исполнения обязанностей организации как правопреемника налогового агента необходимо представление отдельных справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Обращаем внимание, что в настоящее время ФНС России подготовлен проект приказа "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@", учитывающий изменения, внесенные Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ.

В справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представляемой в качестве правопреемника налогового агента, необходимо указывать ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации, при этом справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в данном случае представляется в территориальный налоговый орган по месту учета по месту нахождения правопреемника налогового агента.


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

Вверх

Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор