Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Акцизы: определение объема реализованной алкогольной продукции
Письмо Министерства финансов РФ №СД-4-3/10970@ от 06.06.2018
01.01.2018 при определении налоговой базы по акцизам объем реализованной алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, на объем возвращенной покупателем продукции не уменьшается. При реализации не маркируемой алкогольной продукции при ее возврате налоговая база по акцизам уменьшается на соответствующий объем.
Как было до 01.01.2018
Пункт 14 был внесен в статью 187 НК РФ Федеральным законом от 05.04.2016 № 101-ФЗ. Новая (тогда еще) норма установила такое правило. Налоговая база, исчисленная налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, на объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не уменьшается. Причем независимо от причины возврата.
Соответственно, вычет сумм акциза, уплаченных при реализации этой продукции, был невозможен.
Более того, при повторной реализации возвращенной продукции, акциз по которой был уплачен, объект налогообложения возникал вновь (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Как стало после 01.01.2018
Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ внес изменения в пункт 14 статьи 187 НК РФ в отношении определения налоговой базы по акцизам по возвращенной алкогольной продукции.
Уточнение существенное. С 1 января 2018 года в налоговой базе по акцизам, исчисленной налогоплательщиком, объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не учитывается. Но только в отношении алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками. Например, водки.
Что касается случаев возврата не маркируемой продукции, то в случае ее возврата налоговую базу на соответствующий объем можно уменьшить. К такой продукции относятся пиво, пивные напитки, сидр, пуаре, медовуха.
А на основании пункта 5 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычеты сумм акциза, уплаченных им, как по возвращаемым товарам, так и при отказе от них покупателя.
Условия для вычета
Соответственно, для получения вычета должны быть одновременно соблюдены
условия, установленные пунктом 5 статьи 201 НК РФ. Плательщик должен:
- представить вместе с налоговой декларацией первичные и иные документы, подтверждающие факт возврата подакцизных товаров и возврата (зачета) покупателю уплаченной им суммы;
- уплатить в полном объеме акциз при реализации впоследствии возвращенных подакцизных товаров.
Соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них покупателя должны быть отражены в учете. Но только не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Письмо Министерства финансов РФ
№СД-4-3/10970@ от 06.06.2018
ОБ АКЦИЗАХ
Федеральная налоговая служба по вопросу применения пункта 14 статьи 187 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления акцизов сообщает следующее.
В редакции НК РФ, действующей до 01.01.2018, согласно пункту 14 статьи 187 НК РФ налоговая база, исчисленная налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, на объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не уменьшается.
Кроме того, согласно пункту 5 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 201 НК РФ.
С 01.01.2018 в пункт 14 статьи 187 НК РФ внесены изменения Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ, в соответствии с которыми в налоговой базе, исчисленной налогоплательщиком по операциям реализации произведенной им алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, объем указанной продукции, возвращенной покупателем, не учитывается.
При этом, согласно пункту 5 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, за исключением алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками, при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 201 НК РФ.
Из пункта 1 Правил маркировки алкогольной продукции федеральными специальными марками, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" следует, что федеральные специальные марки должны наноситься на алкогольную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, за исключением пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи и поставляемой на экспорт алкогольной продукции, организациями, осуществляющими производство такой продукции на территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, с 01.01.2018 при определении налоговой базы объем реализованной алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками (например, водка), не уменьшается на объем возвращенной покупателем продукции.
Вместе с тем, при определении налоговой базы объем реализованной алкогольной продукции, не маркируемой федеральными специальными марками (например, пиво, пивные напитки, сидр, пуаре, медовуха), уменьшается на объем возвращенной покупателем продукции.
Указанная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.
