.

Аренда жилья сотруднику и пособия на оздоровление облагаются НДФЛ

Письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/11747 от 22.02.2019

Минфин России разъяснил вопрос по уплате НДФЛ с сумм возмещения расходов работников по найму жилого помещения, а также ежемесячного пособия на оздоровление отдельным категориям работников.

НДФЛ на аренду жилья сотруднику

При возмещении расходов по найму жилья работник получает доход. Если работодатель расплачивается непосредственно с арендодателем, то этот доход расценивается как выплаченный работнику в натуральной (неденежной) форме. Нужно ли удерживать НДФЛ?

Данный вопрос является спорным.

Минфин России в письме от 22 февраля 2019 г. № 03-04-05/11747 разъяснил так.

Исчерпывающий перечень не облагаемых НДФЛ доходов работников приведен в статье 217 Налогового кодекса.

Так, не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с бесплатным предоставлением жилых помещений или соответствующего денежного возмещения (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Поэтому доходы работников в возмещения расходов по найму жилых помещений освобождаются от НДФЛ только в случае, если такая компенсация предусмотрена в законодательном порядке за счет бюджетных средств, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации.

То есть если работодатель решил добровольно возместить расходы по найму жилья работнику, такие суммы облагаются НДФЛ.

Позиция Минфина, что наем жилого помещения для работника является его доходом, облагаемым НДФЛ и страховыми взносами, выражена также в письме от 7 апреля 2017 г. № 03-04-09/21137.

Однако Верховный Суд РФ считает иначе. НДФЛ начислять не нужно, если работодатель возмещает работникам расходы на жилье не с целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина, а прежде всего в своих интересах (п. 3 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г.).

Имейте в виду, что за неуплату НДФЛ при оплате аренды жилья для проживания работников, налоговики могут привлечь к ответственности в связи с неисполнением обязанностей налогового агента по ст. 123 НК РФ.

Пособия на оздоровление: облагать ли НДФЛ?

Минфин России в рассматриваемом письме отметил, что Налоговый кодекс не содержит положений, освобождающих от НДФЛ ежемесячное пособие на оздоровление отдельным категориям работников. Поэтому с таких пособий нужно исчислить и уплатить НДФЛ.

Напомним, что пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса освобождает от НДФЛ стоимость санаторно-курортных путевок полностью или частично для своих работников и членов их семей.

При этом необходимым условием для освобождения от уплаты НДФЛ является отнесение учреждения, оказывающего соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям, находящимся на территории Российской Федерации.

Документами, подтверждающими санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия и учредительные документы.

Еще одно важное условие – стоимость таких санаторно-курортных путевок должна быть предоставлена за счет одного из источников:

  • за счет чистой прибыли организации (т.е. расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам по налогу на прибыль);
  • за счет средств бюджетов РФ;
  • за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан;
  • за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.

Если перечисленные условия не соблюдены, стоимость путевок облагают налогом на доходы физических лиц в обычном порядке. Например, если работодатель возмещает стоимость путевки в оздоровительно-развлекательный комплекс, то такая выплата будет облагаться НДФЛ.

Эксперт "НА" Е.В. Натырова
Письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/11747 от 22.02.2019текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-04-05/11747 от 22.02.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 24.12.2018 по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат к обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений или соответствующего денежного возмещения.

Таким образом, доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации по найму жилых помещений освобождаются от налогообложения на основании указанной нормы Кодекса только в случае, если действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов по найму жилых помещений за счет бюджетных средств, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов по найму жилого помещения, статья 217 Кодекса не содержит.

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц ежемесячного пособия на оздоровление отдельным категориям работников, статья 217 Кодекса не содержит.

Обращаем внимание, что в связи с отсутствием в обращении более полной информации, необходимой для рассмотрения вопросов по существу, в приведенном разъяснении изложен общий порядок обложения налогом на доходы физических лиц полученных доходов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх