.

Базу по ОПС за себя ИП на УСН рассчитывает без учета расходов

Письмо Министерства финансов РФ №БС-3-11/4992@ от 25.07.2018

Если доход ИП за год превышает 300 000 рублей, то кроме фиксированного размера страховых взносов он должен доплатить 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей. Для ИП, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности за расчетный период. Расходы в этом случае не учитываются.

Пенсионные права ИП не зависят от результатов его деятельности. Право на вычет расходов есть только у ИП, уплачивающих НДФЛ.

Сколько взносов ИП платит за себя

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ предприниматели обязаны начислять страховые взносы за себя. Их величина определяется по заработанному бизнесменом доходу и приведена в таблице.

Таблица взносов ОПС 

Доход

Величина взносов в 2018 году

До 300 000 руб.

26 545 руб.

 

Свыше 300 000 руб.

26 545 руб. + 1 процент от суммы, превышающей

300 000 руб., но не более 212 360 руб.

(8-кратный фиксированный размер взносов)

 

При определении доходов для начисления платежей в ПФР из доходов ИП на УСН не должны вычитаться расходы, поименованные в статье 346.16 НК РФ. Вычитать расходы по указанной статье нужно лишь для определения величины УСН-налога.

Право на вычет расходов есть только у ИП, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.

Данная позиция выражена в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273.

 Как решил ВС РФ

Минфин России в письме от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 разъяснил, что вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на ОПС за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении ИП, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков, применяющих другие налоговые режимы, НК РФ не содержит.

Положения этого письма были рассмотрены ВС РФ по административному исковому заявлению гражданина. Подход, изложенный в документе, по мнению бизнесмена, противоречит закрепленному в НК РФ и Конституции РФ принципу справедливости налогообложения.

Однако ВС РФ не усмотрел в письме Минфина РФ каких-либо противоречий положениям НК РФ.

Судьи отметили, что принципы обложения страховыми взносами детализированы в главе 34 «Страховые взносы» НК РФ. Применительно к обложению страховыми взносами на ОПС плательщиков, являющихся ИП на УСН, предписания об уменьшении их доходов с учетом расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ, не установлены.

Выводы, содержащиеся в Определениях ВС РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, содержащие противоположные выводы, касаются положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который утратил силу.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ №БС-3-11/4992@ от 25.07.2018текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№БС-3-11/4992@ от 25.07.2018

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, поступившее от 10.07.2018 по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сообщает следующее.

Администрирование страховых взносов начиная с 01.01.2017 осуществляется в соответствии с главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Согласно статье 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели.

Положениями статьи 430 Налогового кодекса определено, что плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.

Если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то еще уплачивается 1,0 процента от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Исходя из положений статьи 346.15 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в пунктах 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Таким образом, при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за соответствующий расчетный период, для индивидуальных предпринимателей на УСН величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

Данная позиция выражена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.

Одновременно ФНС России сообщает, что упомянутое в обращении Определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу А51-8964/2016 вынесено в части положений, регулируемых Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утратившим силу 01.01.2017.

 


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК

Вверх

 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!