Безвозмездно полученное от дочерней фирмы имущество не признается облагаемым доходом

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/81455 от 13.11.2018

В НК РФ есть норма, согласно которой доходы материнской компании в виде безвозмездно полученного от дочерней фирмы имущества не облагаются налогом на прибыль, но при соблюдении определенных условий.

Перераспределение активов в холдинге (группе компаний) – явление нередкое. Имущество может передавать как материнская компания дочерней форме, так и наоборот. Налогообложение таких действий имеет свои особенности. Они перечислены в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Какие доходы не облагаются налогом на прибыль

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества по общему правилу являются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако есть случаи, когда стоимость безвозмездно полученного имущества не учитывается при расчете налога на прибыль.

Не включается в доходы стоимость имущества, полученного безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Таким образом, при формировании налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от учредителя с долей более 50%, а также и в обратной ситуации, когда контрольным пакетом акций передающей организации владеет получающая сторона (имущество передает безвозмездно дочерняя компания материнской). Освобождение от налогообложения зависит от доли участия передающей (получающей) стороны в уставном (складочном) капитале другой организации.

Нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ распространяются также на имущество, полученное от иностранной компании. Разумеется, при соблюдении условий о размере ее вклада в уставный капитал российской компании. А также при условии, что государство постоянного местонахождения передающей организации не входит в список офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.07 № 108н.

Какие есть ограничения для льготы

Теперь рассмотрим условия, ограничивающие применение этой нормы.

Во-первых, на безвозмездно полученные работы, услуги или имущественные права нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяются. Здесь говорится только об имуществе.

Данная норма не распространяется на имущественные и неимущественные права (уступка права требования, корпоративные права, права на интеллектуальную собственность и др.). Нарушение данных условий приведет к доначислению сумм налога на прибыль, пеней и штрафам.

Пример. Начисления пени и штрафа с безвозмездного договора аренды ОС

Суд не признал право компании на льготу, предусмотренную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 № А82-12138/2007-20, поддержано Определением ВАС РФ от 01.04.2009 № 2944/09).

Таким образом, безвозмездная передача основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, ценных бумаг и денежных средств не будет облагаться налогом на прибыль (при соблюдении других условий, указанных в статье 251 НК РФ).

При передаче имущественных прав и нематериальных активов возможно возникновение споров с налоговыми органами, поскольку в соответствии со статьями 38 НК РФ и 128 ГК РФ они не являются имуществом, а относятся к объектам гражданских прав.

Во-вторых, полученное имущество не признается облагаемым доходом только в случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

То есть его нельзя ни продать, ни сдать в аренду. Исключение – безвозмездная передача денежных средств.

Потери передающей стороны

Среди потерь при передаче имущества от дочерней компании материнской отметим следующие.

В рассматриваемой ситуации безвозмездная передача имущества, в том числе и безвозмездное перечисление дочерними компаниями денежных средств материнской компании налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Передающая организация не может включить в расходы для расчета налога на прибыль ни стоимость безвозмездно переданного имущества, ни затраты, связанные с такой передачей.

Кроме того, существует риск потери в виде НДС.

В соответствии со статьей 146 НК РФ передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС, если стороны взаимозависимы. А на основании пункта 1 статьи 105.1 НК РФ дочерняя и материнская организация с долей участия от 25 процентов являются взаимозависимыми. Налоговая база по НДС исчисляется в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ - исходя из рыночных цен.

Это является одним из существенных недостатков безвозмездной передачи имущества. Поэтому выгоднее передавать безвозмездно не имущество, а денежные средства. Безвозмездная передача денег НДС не облагается. А также не действует ограничение на передачу их третьим лицам в течение одного года со дня получения.

Напомним, что Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н, введен с 01.01.2008. В него вошли: