Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Частичная занятость на вредных работах: как рассчитать допвзносы?
Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/24802@ от 20.12.2018
В случае если работник в течение месяца трудился как на вредных, так и на обычных работах, работодатель должен произвести расчет за месяц и выявить базу для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам. ФНС России в письме от 20.12.2018 г. № БС-4-11/24802@ привела примеры расчетов взносов на ОПС по дополнительным тарифам при частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Дополнительные тарифы на ОПС
Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование. Это касается выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах вредных и опасных работ. Такие работники имеют право на досрочное назначение страховой пенсии. То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка получается выше, чем для «обычных» сотрудников.
Виды работ, в отношении которых установлены дополнительные тарифы в пенсионный фонд, перечислены в части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». Тариф дополнительных страховых взносов для опасных работ установлен статьей 428 Налогового кодекса:
- для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%;
- на работах, перечисленных в пунктах 2 – 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», – в размере 6%.
Условия труда по степени вредности и (или) опасности подразделяются на четыре класса – оптимальные, допустимые, вредные и опасные условия труда (ст. 14 Закона от 28.12.2013 г. № 426-ФЗ). Отнесение рабочего места к «вредному» или «опасному» происходит по итогам его специальной оценки рабочих мест.
По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы (п. 3 ст. 428 НК РФ):
Класс условий труда | Подкласс условий труда | Дополнительный тариф (%) |
Опасный | 4 | 8 |
Вредный | 3.4 | 7 |
3.3 | 6 | |
3.2 | 4 | |
3.1 | 2 | |
Допустимый | 2 | 0 |
Оптимальный | 1 | 0 |
Если рабочим местам, в отношении которых проводилась спецоценка, присвоены классы «вредности» «Допустимый» или «Оптимальный», на выплаты в пользу работников, занятых на этих рабочих местах, страховые взносы по дополнительному тарифу не начисляются.
Как начислять взносы по доптарифам при частичной занятости
По мнению Минфина и ФНС России, исчислять страховые взносы по соответствующим доптарифам на ОПС нужно со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Если же сотрудник, который числится на работе с особыми условиями труда, часть месяца находился в учебном отпуске или в отпуске за свой счет, следует считать, что сотрудник в течение месяца был полностью занят на работах с особыми условиями труда. Поэтому вся сумма выплат в его пользу, начисленных в этом месяце, облагается взносами на ОПС по дополнительным тарифам (письмо Минтруда России от 16.09.2015 г. № 17-3/ООГ-1275).
Аналогичные разъяснения дал Минфин России в письме от 09.06.2017 г. № 03-15-06/36267. Работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах, даже когда находится:
- на больничном;
- в ежегодном оплачиваемом отпуске;
- в учебном отпуске;
- в отпуске по беременности и родам;
- в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.
Соответственно, все выплаты за больничные и отпускные периоды подлежат обложению взносами по доптарифам.
Пример. Расчет взносов по доптарифам при частичной занятости
Работник основного производства металлургического завода «Цветмет» А. Н. Иванов в течение месяца сначала отработал 8 дней на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 10 дней.
За отработанный месяц А. Н. Иванову начислена зарплата 26 000 рублей. Кроме того, ему была выплачена премия в размере 10 000 рублей.
Таким образом, из общего заработка дополнительными взносами будет облагаться сумма:
(26 000 руб. + 10 000 руб.) : 18 дней × 8 дней = 16 000 руб.
Дополнительные взносы за выполнение «вредных» работ организация исчисляет по ставке 2%. Размер взносов на ОПС по дополнительному тарифу Иванова составит:
16 000 руб. × 2% = 320 руб.
Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-11/24802@ от 20.12.2018
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование и сообщает.
В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 25.09.2018 N 03-15-07/68350 в случае частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, в течение месяца как на работах, поименованных в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона N 400-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
В дополнение рассмотрим представленные в обращении примеры.
Пример 1. В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 рублей.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца:
80 ч × 200 руб. + 80 ч × 300 руб. = 40 000 руб.
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:
80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.
База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:
40 000 руб. × 0,5 = 20 000 руб.
Пример 2. В течение месяца сотрудник сначала отработал 80 часов с часовым тарифом 200 руб. на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 80 часов с часовым тарифом 300 руб., при этом в конце месяца ему была начислена ежемесячная премия за выполнение производственного задания в размере 10 000 рублей.
Сумма выплат, начисленных в пользу работника в течение месяца:
80 ч × 200 руб. + 80 ч × 300 руб. + 10 000 руб. = 50 000 руб.
Доля времени, отработанного сотрудником на видах работ с вредными условиями труда, в общем количестве времени, отработанном в течение месяца:
80 ч / (80 ч + 80 ч) = 0,5.
База для исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование:
50 000 руб. × 0,5 = 25 000 руб.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК