Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Дата получения дохода в виде материальной выгоды с 2016 года
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/70043 от 25.11.2016
Одним из самых распространенных видов материальной выгоды является экономия на процентах по займу или кредиту, если они получены под процент, величина которого меньше установленного законодательством минимума (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ):
-
по рублевым займам меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России, действующей на дату расчета;
-
по займам и кредитам, выданным в иностранной валюте – меньше, чем девять процентов годовых.
С разницы между суммой процентов, посчитанных исходя из минимальной величины, и суммой процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной договором займа, необходимо исчислить НДФЛ.
До 01.01.2016 материальную выгоду определяли на дату уплаты процентов по договору займа (письма Минфина России от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).
С 01.01.2016 установлена новая норма о дате фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Дата получения такого дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В комментируемом письме Минфин России повторил свой вывод, данный в письме от 12.07.2016 № 03-04-06/40905. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам, полученным до 2016 года, определяется только на конечную дату месяцев 2016 года: на 31.01.2016, на 29.02.2016, на 31.03.2016 и т.д. За все периоды пользования заемными средствами по беспроцентным займам до 01.01.2016 НДФЛ с материальной выгоды начислять не нужно.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/70043 от 25.11.2016
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ) внесены изменения в порядок определения даты фактического получения дохода.
Так, подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Указанная редакция подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Кодекса, в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона N 113-ФЗ, вступила в силу с 1 января 2016 года.
Письмом Департамента от 12.07.2016 N 03-04-06/40905 сообщено, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (кредита).
То есть доход в виде материальной выгоды, например, по беспроцентным займам, полученным до 2016 года, определяется на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года, на 31 марта 2016 года и т.д.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
