.

Декларация по акцизам при реализации в ЕАЭС

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/15801@ от 11.08.2017

При реализации подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) акциз уплачивается только в случае непредставления подтверждающих документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров. При предоставлении указанных документов действует освобождение от уплаты акцизов. Разъяснен порядок ...

Продолжение статьи только платным пользователям

заказать полный доступ

Если вы уже зарегистрированы, нажмите сюда

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/15801@ от 11.08.2017текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/15801@ от 11.08.2017

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения ООО по вопросу применения освобождения от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров на территории государств - членов Евразийского экономического союза, а также порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - налоговая декларация), и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Согласно пункту 2 статьи 186 НК РФ при вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов Евразийского экономического союза, указанных в пункте 1 статьи 186 НК РФ, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров в рамках Евразийского экономического союза.

Порядок взимания косвенных налогов определен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол).

На основании пункта 3 Раздела II Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Раздела II Протокола.

В соответствии с пунктом 5 Раздела II Протокола документы, предусмотренные пунктом 4 Раздела II Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Таким образом, в указанной ситуации акциз уплачивается только в случае непредставления подтверждающих документов в течение 180 календарных дней с даты отгрузки подакцизных товаров.

2. В отношении заполнения налоговой декларации по операциям по реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 5.9.1 пункта 5.9 Раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденного приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - Порядок), при заполнении подраздела 2.6 раздела 2 налоговой декларации в графе 1 указываются коды показателей 20002, 20004, 50002 и 50004 согласно Приложению N 3 к Порядку в следующем порядке:

код показателя 20002 отражается при совершении в налоговом периоде операций по реализации подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза.

Код показателя 20002 отражается в подразделе 2.6 налоговой декларации:

- представляемой за налоговый период, на который приходится дата реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза;

- представляемой (одновременно с предусмотренными в пункте 4 раздела II Протокола документами, подтверждающими факт реализации подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) за налоговый период, в котором в налоговый орган представлены указанные документы (в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров);

код показателя 50004 указывается в налоговой декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган представлены необходимые документы, подтверждающие факт реализации (отгрузки, передачи).

Таким образом, при представлении налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором осуществлялась реализация подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза, графы 2 - 5 подраздела 2.6 Раздела 2 налоговой декларации должны заполняться налогоплательщиком с указанием кода 20002 по графе 1.

При этом в налоговой декларации, представляемой за период, в котором налогоплательщиком представлены в срок подтверждающие документы, в подразделе 2.6 Раздела 2 налоговой декларации отражаются показатели как с кодом показателя 20002 (с указанием налогового периода, в котором осуществлялась такая реализация, и суммы налога, исчисленной по всему объему реализованной в данном налоговом периоде подакцизной продукции), так и с кодом показателя 50004 по графе 1 на сумму налога, приходящуюся на объем подакцизной продукции, факт вывоза с территории Российской Федерации которой документально подтвержден.

В случае когда документы не представлены в соответствии с пунктом 4 раздела II Протокола (не позднее 180 календарных дней с даты реализации (отгрузки, передачи) подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза), указывается код показателя 20004 в подразделе 2.6 уточненной налоговой декларации, представляемой за налоговый период, на который приходится определяемая в соответствии с пунктом 5 Раздела II Протокола дата реализации (отгрузки) подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза.

Сумма акциза, уплаченная ранее в связи с непредставлением в установленный срок документов, предусмотренных пунктом 4 раздела II, в случае представления этих документов в налоговом периоде указывается по коду показателя 50002 в подразделе 2.6 Раздела 2 налоговой декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган представлены необходимые документы (по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров).

Таким образом, в случае непредставления в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров подтверждающих документов, в уточненной налоговой декларации, представляемой за период отгрузки, подраздел 2.6 Раздела 2 налоговой декларации по акцизам заполняется с кодом показателя 20004 по графе 1.

При заполнении налоговой декларации за период, в котором представлены документы, подтверждающие реализацию подакцизных товаров на территорию государств - членов Евразийского экономического союза, в подразделе 2.6 Раздела 2 рекомендуется отражать данные как с кодом показателя 20004 по графе 1 (с указанием налогового периода, в котором осуществлялась такая реализация, и суммы налога, исчисленной по всему объему реализованной в данном налоговом периоде подакцизной продукции), так и с кодом показателя 50002 - с указанием суммы налога, приходящейся на объем подакцизной продукции, факт вывоза с территории Российской Федерации которой документально подтвержден.


Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С.САТИН

Вверх