Декларация по налогу на прибыль: как отразить инвестиционный вычет

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/3752@ от 01.03.2019

Для компаний, которые работают с прибылью и вкладывают средства в развитие производства и инвестирование, имеется налоговая льгота по налогу на прибыль в виде инвестиционного налогового вычета. Это новшество в законодательстве о налоге на прибыль действует с 01.01.2018 по 31.12.2017 включительно (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Инвестиционный налоговый вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам налог как в федеральной его части, так и в региональной.

Инвестиционный налоговый вычет – это стоимость:

• приобретения ОС;
• затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС;
• пожертвования учреждениям культуры (муниципального уровня).

Условия для инвестиционного вычета

Условия для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль установлены статье 286.1 НК РФ. Они таковы:

• в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
• объекты ОС относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования - свыше 3 до 20 лет включительно;
• ОС учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п. 4, 5 ст. 286.1 НК РФ);
• в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Но эта льгота доступна не всем налогоплательщикам.

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом не могут юрлица, пользующиеся другими преференциями по налогу на прибыль (п. 11 ст. 286.1 НК РФ). Среди них участники региональных инвестиционных проектов, участники и резиденты свободной экономической зоны и территории опережающего социально-экономического развития, организации, добывающие углеводородное сырье на новом морском месторождении и другие.

Отдельный запрет на инвестиционный налоговый вычет установлен для консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).

Общий порядок расчета

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет. Применять вычет нужно только к обеим частям налога.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Пожертвования учреждениям культуры можно включить в расчет полностью.

При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов. Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

• иной размер налогового вычета, но не более 90%;
• конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
• определенные категории ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
• запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Инвестиционный вычет в отчетности

ФНС в комментируемом письме разъяснила, как заполнить декларацию по налогу на прибыль, если фирма воспользовалась правом на инвестиционный налоговый вычет.

На его величину уменьшается показатель строки 200 «Сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ» листа 02 декларации, который является итоговым. По налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет, на сумму вычета уменьшают показатель строки 190 «Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет» листа 02 налоговой декларации.

Если организация имеет обособленные подразделения, то на инвестиционный вычет уменьшаются показатели строки 070 «Сумма налога» приложений 5 к листу 02 налоговой декларации. Суммированием показателей строк 070 всех приложений 5 будет сформирован показатель по строке 200 листа 02 декларации с учетом вычета.

Фирма, которая использует инвестиционный налоговый вычет, должна быть готовой к тому, что на камеральных проверках с нее запросят пояснения, а также и документы по активам, к которым она применила вычет.

Налоговики рекомендовали форму пояснений. В ней четыре раздела:

• раздел А «Расчет инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации»;
• раздел Б «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета»;
• раздел В «Расчет предельной величины инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, по организации, не имеющей обособленных подразделений»;
• раздел Г «Расчет предельной величины инвестиционного налогового вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации (по организации, имеющей обособленные подразделения)». Количество разделов Г пояснений зависит от числа обособленных подразделений (групп обособленных подразделений) компании, расположенных в субъектах РФ, которые приняли законы о применении инвестиционного налогового вычета.

Рассмотрим, как рассчитать вычет и заполнить пояснения к декларации, форму которых рекомендовала ФНС.

Пример. Расчет инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль

В учетной политике ООО «Волна» предусмотрела право на применение инвестиционного налогового вычета в 2019 году. Региональная ставка налога на прибыль – 17%. Обособленных подразделений у компании нет.

В федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 89 000 руб. (219 000 – 130 000).