Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Декларация при реорганизации: кто сдает?
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/7849 от 09.02.2018
Преобразование – одна из форм реорганизации юридического лица. Если организация реорганизована в течение календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период с начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55, п. 6 ст. 80 НК РФ).
Сдать декларацию по налогу на прибыль и уплатить налог за последний налоговый период реорганизованное лицо обязано до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о создании новой организации и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
При преобразовании вновь возникшая организация считается правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов. Такая реорганизация не изменяет сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов (п. п. 3, 9 ст. 50 НК РФ, письмо ФНС России от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@). Также в Налоговом кодексе РФ не закреплена возможность изменения сроков подачи налоговых деклараций в связи с реорганизацией.
Если реорганизованная фирма не уплатила налог и не отчиталась за последний налоговый период по налогу на прибыль до снятия ее с учета, то перечислить платеж и сдать декларацию (включая декларации по обособленным подразделениям) должен правопреемник - в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (п. 9 ст. 50 НК РФ, п. 2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее - Порядок). Аналогичные разъяснения ранее давала и ФНС России (письмо от 07.12.2011 № БС-4-11/20638@).
В титульном листе (листе 01) декларации по налогу на прибыль правопреемник указывает:
-
по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" - код 215, ИНН и КПП в соответствии с реквизитами правопреемника;
-
по реквизиту "Организация/обособленное подразделение" - наименование реорганизованного лица;
-
по реквизиту "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" - ИНН и КПП реорганизованного лица.
В разделе 1 указывается код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось реорганизованное лицо (п. 4.1.4 Порядка).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/7849 от 09.02.2018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке представления правопреемником налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций при реорганизации юридического лица в форме преобразования и сообщает следующее.
Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
Согласно пункту 5 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при прекращении деятельности российской организации в результате реорганизации осуществляется снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.
При этом в соответствии со статьей 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.
При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (пункт 9 статьи 50 Кодекса).
Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
Согласно пункту 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
При этом, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (пункт 3 статьи 55 Кодекса).
Учитывая приведенные выше положения Кодекса, налоговые декларации по налогу на прибыль по реорганизованной организации (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту ее учета, а именно: в налоговый орган по месту нахождения организации-правопреемника или в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Налоговые декларации за последний налоговый период представляются организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованной организацией в налоговые органы до снятия ее с учета в установленном порядке.
