Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Директор – единственный учредитель: не платить зарплату – можно, не сдавать отчетность по взносам – нельзя
Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/54450 от 22.07.2019
Вопрос не новый: единственный учредитель и директор в одном лице. Что с зарплатными налогами? Ответ традиционный: НДФЛ удерживаем, страховые взносы начисляем, если есть выплаты. А отчитываемся по страховым взносам в любом случае.
Трудовая функция
Директор является единоличным исполнительным органом общества и осуществляет текущее руководство его деятельностью (ст. 53 ГК РФ).
Как видите, никакой привязки к наличию или отсутствию трудового договора и выплате заработной платы нет. Но с того момента, как единственный учредитель своим решением возлагает на себя функции единоличного исполнительного органа, он получает управленческие полномочия.
Единственный учредитель, желающий сам руководить своей организацией, вправе как заключить трудовой договор со своей фирмой, так обойтись и без этого. Потому что само исполнение управленческой функции уже означает наличие трудовых отношений.
Если трудовой договор заключен, то зарплата должна выплачиваться – по тем же правилам, что и остальным работникам, никаких отличий нет. Также удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы.
Если трудового договора нет, то зарплаты может и не быть. А что с зарплатными налогами?
Статус застрахованного
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций являются выплаты в пользу физлиц, подлежащих обязательному соцстрахованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных его видах (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Такое законодательство представлено тремя актами:
- Федеральным Законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ о пенсионном страховании;
- Федеральным Законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ о социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- Федеральным Законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ об обязательном медицинском страховании.
В них закреплено положение, что руководители компаний, являющиеся их единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, признаются застрахованными лицами, работающими по трудовому договору. В этой формулировке – ключ к решению всех дальнейших вопросов.
То есть руководитель – единственный учредитель (участник) организации в целях социального страхования относится к лицам, работающим по трудовому договору. Даже если трудового договора фактически нет.
Следовательно, если выплаты в пользу таких руководителей есть, то они облагаются взносами в обычном порядке. И расчет по взносам предоставляется в общем порядке.
При отсутствии выплат статус застрахованного у руководителя – единственного учредителя не исчезает. Поэтому необходимо предоставить отчетность по взносам с нулевыми показателями. На это указал Минфин в комментируемом письме.
НДФЛ удерживают при выплате дохода
Что касается НДФЛ, то компания, выплачивающая доход сотруднику, является по отношению к нему налоговым агентом. В обязанности налогового агента входит исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, если руководитель - единственный участник организации получил доход, то НДФЛ при его выплате нужно удержать. Если дохода нет, то и налог удерживать не из чего.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/54450 от 22.07.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 24.05.2019 и исходя из содержащихся в обращениях вопросов сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
Такими законами являются Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ), Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) и Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 167-ФЗ, пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона № 326-ФЗ застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования признаются руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, работающие по трудовому договору.
Следовательно, руководитель - единственный учредитель (участник) организации в целях обязательного социального страхования относится к лицам, работающим по трудовому договору.
Учитывая изложенное, на выплаты, производимые в пользу руководителя организации (генерального директора), являющегося ее единственным участником, признаваемым застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию в соответствии с вышеперечисленными федеральными законами, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
При этом отсутствие у плательщика страховых взносов выплат в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода не освобождает его от обязанности по представлению в установленный срок в налоговый орган расчета по страховым взносам с нулевыми показателями.
В части вопросов обложения налогом на доходы физических лиц сообщаем, что порядок исчисления и уплаты налога установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Согласно статье 41 Кодекса доходом является экономическая выгода в денежной и натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
