Дистанционный работник: страховые взносы в 2017 году

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/10460 от 22.02.2017

Минфин России ответил на вопрос о налогообложении НДФЛ и обложении страховыми взносами вознаграждений, начисляемых российской организацией работнику - гражданину РФ в рамках трудового договора о дистанционной работе.

Суть дистанционной работы

На дистанционных работников распространяется действие норм трудового законодательства. Под дистанционной работой понимается (ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ):

• выполнение работы вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности);

• выполнение работы вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя;

• использование для выполнения работы и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернета.

Дистанционные работники, так же, как и обычные, имеют право на:

• ежегодный оплачиваемый отпуск;

• дополнительные и учебные отпуска;

• пособия по обязательному социальному страхованию – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет.

По общему правилу обязательным условием для включения в трудовой договор является указание места работы (ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Дистанционно можно работать как на территории РФ, так и за ее пределами. От того, где выполняет свои функции дистанционный работник, зависит порядок налогообложения его доходов.

Налог на доходы физических лиц

Оплата труда работника организации - налогового резидента РФ, работающего дистанционно на территории России, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Исчисление, удержание и уплата налога с таких доходов производятся организацией - налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Если дистанционный работник российской организации выполняет трудовые обязанности за пределами РФ, то его доходы в виде оплаты труда считаются полученными от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Если такой дистанционный работник является  налоговым резидентом РФ, то организация-работодатель не признается налоговым агентом в отношении его доходов в виде оплаты труда (п. 1 ст. 209, подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами страны, самостоятельно исчисляют, декларируют и платят НДФЛ по завершении налогового периода – календарного года (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

 Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений признаются для организаций объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).

Лица, работающие по трудовому договору, подлежат:

• обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);

• обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ);

• обязательному медицинскому страхованию (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Таким образом, вознаграждения, начисляемые российской организацией в пользу дистанционного работника - гражданина РФ, облагаются вышеназванными страховыми взносами независимо от места выполнения трудовых обязанностей.

Пример. Оплата труда дистанционного работника.

Туристическая организация приняла на работу по трудовому договору о дистанционной работе гражданина РФ, проживающего на территории иностранного государства, для работы гидом и установила ему должностной оклад в размере 50 000 рублей. Зарплата перечисляется на счет работника в банке.

Организация платит страховые взносы по общему тарифу: на ОПС -  22%, на ОСС -  2,9%, на ОМС - 5,1%, взносы «на травматизм» - по тарифу 0,2%.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 50 000 руб. – начислена зарплата дистанционному работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

- 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) - начислены страховые взносы на ОСС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

- 100 руб. (50 000 руб. х  0,2%) - начислены в ФСС РФ страховые взносы «на травматизм»;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2

- 11 000 руб. (50 000 руб. х 22%) - начислены страховые взносы на ОПС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

- 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%) начислены страховые взносы на ОМС.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

- 50 000 руб. – перечислена зарплата на банковский счет работника.

Поскольку работник трудится за пределами территории РФ, НДФЛ из его зарплаты не удерживается.