Для вычета НДС необходим счет-фактура

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/2863 от 22.01.2019

Налоговый кодекс разрешает плательщикам НДС снижать общую сумму налога, рассчитанную за налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Полный перечень возможных вычетов по НДС содержится в пунктах 2–14 статьи 171 НК РФ. Правом на вычеты можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных в статье 172 НК РФ.

Основной объект налогообложения по НДС – это реализация как возмездная, так и безвозмездная. В данном случае к вычету принимают «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Остальные вычеты, перечисленные в пунктах 3–14 статьи 171 НК РФ, применяются для конкретных ситуаций. Это, к примеру, вычеты при возврате товаров, капстроительстве и СМР, по командировкам, авансам и др.

Условий для применения права на вычет НДС, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), ве три, и они должны быть выполнены одновременно:

• приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности;
• получен правильно оформленный счет-фактура.

По срокам вычет НДС можно применить в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров.

Участие в налогооблагаемых операциях

Первое условие для применения налоговых вычетов – это когда «входной» НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом.

Неважно, как будут использованы приобретенные ресурсы – в самом производстве или для создания необходимых условий для работы сотрудников, связанной с налогооблагаемой деятельностью компании.

Так, приобретаемая офисная мебель непосредственно не участвует в каком-либо производственном цикле фирмы, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае можно воспользоваться вычетом по НДС.

Кроме того, НК РФ не связывает возможность применения вычета с моментом начала использования ресурсов в налогооблагаемых операциях. Например, вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство.

Пример. Расчет вычета НДС

Компания производит офисную мебель и платит НДС по ставке 20%.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 20 000 руб. – НДС принят к вычету.

Принятие к учету

Следующее условие применения налогового вычета НДС – это принятие товаров, услуг, прав на учет. НК РФ не уточняет, про какой именно учет идет речь. Ведь видов учета существует несколько, например бухгалтерский, управленческий, налоговый. Практика взаимоотношений с налоговыми органами показывает, что в целях применения вычетов по НДС следует руководствоваться порядком принятия на учет, который установлен в бухгалтерском законодательстве, а именно в законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Момент принятия товара на учет напрямую зависит от условий заключенного договора. А право собственности у покупателя на основании статьи 223 ГК РФ возникает с момента передачи вещи. Что понимается под такой передачей, определено статьей 224 ГК РФ. Это вручение вещи приобретателю, или сдача перевозчику для отправки приобретателю, или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей. Другими словами – это передача вещи покупателю либо первому перевозчику, если иное не предусмотрено договором.

Как видите, во всех случаях момент перехода права собственности, а значит, и момент, когда товар надо принять к учету, будет зависеть от того, что написано в договоре купли-продажи.

А подтверждать передачу товара будут накладные и акты приемки-передачи.

Так, ВАС РФ признал передачу товара доказанной, поскольку она подтверждалась накладными и актом сверки взаимных расчетов, подписанным сторонами без замечаний (см., например, Определение ВАС РФ от 09.06.2010 № ВАС-6777/10). Дополнением к акту сверки могут быть акты приема-передачи (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 № А10-2124/2009). Более того, товарные или товарно-транспортные накладные и без дополнительных бумаг подтверждают передачу товара, если на накладной есть отметка о принятии (Определение ВАС РФ от 29.07.2009 № ВАС-9750/09).

Таким образом, на наш взгляд, в бухучете принятие ценностей на учет связано с тем, кто является их собственником по договору. А вот оприходование – это уже другая операция, когда товар размещают на склад покупателя и назначают ответственное лицо за его хранение.

Заметим также, что счет-фактура не подтверждает передачу товара. Он только среди прочих условий дает право на вычет покупателем суммы «входного» НДС к вычету.

Наличие счета-фактуры

Последнее необходимое условие принятия НДС к вычету – это наличие у налогоплательщика-покупателя счета-фактуры, выставленного поставщиком. Этот документ должен быть заполнен безошибочно и в соответствии с законодательством, что закреплено в пункте 1 статьи 169 НК РФ.

Именно к счетам-фактурам налоговики проявляют повышенный интерес. Ведь если фирма решит взять к вычету налог из неправильных счетов-фактур, у инспектора будут все основания ей в таком вычете отказать.

Для того, чтобы можно было принять «входной» НДС к вычету, счет-фактура должен содержать:

• номер и дату;
• названия, адреса, ИНН поставщика и покупателя;
• названия, адреса грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежного документа (если производились авансовые платежи);
• перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг;
• количественный показатель отгруженных товаров или проделанных работ;
• цену за единицу без НДС;
• общую стоимость без НДС;
• ставку налога;
• сумму НДС, рассчитанную по указанной ставке;
• общую стоимость с НДС;
• страну происхождения товаров, номер ГТД (если товар иностранного производства).

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером компании (в случае выставления этого документа ИП – самим предпринимателем) или другими уполномоченными лицами, на которых есть разрешительный документ. Электронный счет-фактура заверяют электронной подписью руководителя или других уполномоченных лиц.

Таким образом, получив от поставщика счет-фактуру, его нужно тщательно проанализировать на предмет правильного заполнения и соответствия всем требованиям НК РФ. И если все в порядке, вычет можно применять. Если нет, документ следует отдать поставщику на переделку.

Причины отказа в вычете

В вычете НДС будет отказано, если:

• нет первичных документов, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг);
• товары (работы, услуги) не были приняты к учету;
• купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

Бывает, что инспекция пытается отказать в вычете НДС при отсутствии реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет. Но НК РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации. Суды полностью поддерживают налогоплательщика (см., например, постановления АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014, АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 № Ф04-27771/2015 по делу № А46-2573/2015).

Но все-таки основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. Хотя ошибки, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в пункте 2 статьи 169 НК РФ.

Что же касается вычета НДС при отсутствии счета-фактуры, то он невозможен. Этот вывод содержится и в комментируемом письме.