.

Договор на бухгалтерские услуги: кто исполнитель?

Письмо Министерства финансов РФ №07-01-10/5865 от 03.02.2017

Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуется руководитель организации или иного экономического субъекта (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее – Закон № 402-ФЗ).

Кто может вести бухучет

Руководитель экономического субъекта может принять ведение бухгалтерского учета на себя, если экономический субъект вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Речь идет о некоммерческих организациях, организациях, получивших статус участников проекта "Сколково", а также о малых и средних предприятиях *.

В остальных случаях руководитель обязан:

  • или возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера (иное должностное лицо);

  • или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со сторонним исполнителем – то есть передать ведение бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы) централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Требования к стороннему исполнителю

Специализированная организация – исполнитель по договору об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета - должна иметь в своем штате не менее одного работника, у которого есть:

  • высшее образование;

  • стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет,

и при этом нет неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Бухгалтер-специалист – исполнитель по договору об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета – тоже должен соответствовать вышеназванным требованиям (ч. 6 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Разногласия со сторонним исполнителем

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем и исполнителем последний должен действовать в соответствии с письменным распоряжением руководителя экономического субъекта:

  • принимать (не принимать) к учету данные, содержащиеся в первичном учетном документе;

  • отражать (не отражать) в бухгалтерской (финансовой) отчетности факты хозяйственной жизни, активы или обязательства, доходы или расходы и т.д.

В таком случае руководитель единолично несет ответственность за созданную информацию и за достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Как учесть плату стороннему исполнителю

Учесть при налогообложении расходы на ведение бухгалтерского учета можно, только если они экономически обоснованы и подтверждены правильно оформленными первичными документами (ч. ч. 1, 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли стоимость услуг сторонней организации или индивидуального предпринимателя по ведению бухгалтерского учета (за вычетом «входного» НДС) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как правило, такие расходы у производственных и торговых организаций относятся к косвенным расходам и формируют финансовый результат в месяце оказания услуг по ведению бухгалтерского учета (п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318, ч. 3 ст. 320 НК РФ).

При применении УСН также можно учесть при определении налоговой базы затраты на выплату вознаграждения за оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и «входной» НДС по таким услугам (подп. 8, 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 16.07.2010 № 03-11-06/2/112).

В бухгалтерском учете заказчика стоимость «бухгалтерских» услуг признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

- отражена стоимость услуг по ведению бухгалтерского учета;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- отражен НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- оплачены услуги по ведению бухгалтерского учета.

 

* К малым и средним предприятиям относятся хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, за исключением указанных в части 5 статьи 6 Закона№ 402-ФЗ, если они соответствуют критериям, указанным в части 1.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", далее – Закон № 209-ФЗ), а именно:

- среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год - до 100 человек – для малых предприятий и от 101 до 250 человек - для средних предприятий (п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);

- «налоговый» доход от предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год по всем видам деятельности и всем налоговым режимам не превышает у малого предприятия 800 млн рублей, а у среднего - 2 млрд рублей (п. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 № 265);

- выполняется хотя бы одно из требований, предусмотренных подпунктами "а" - "д" пункта 1 части 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, в том числе по доле участия в уставном капитале АО или ООО государства, общественных, религиозных и благотворительных организаций и иных фондов, иностранных юридических лиц или юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства (подп. "а" п. 1 ч. 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). 

Эксперт "НА" И.С.Сергеева
Письмо Министерства финансов РФ №07-01-10/5865 от 03.02.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№07-01-10/5865 от 03.02.2017

В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено обращение и сообщается следующее.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Согласно этому Федеральному закону руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.


Директор Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Л.З.ШНЕЙДМАН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх