.

Документы, подтверждающие убыток, могут быть любыми

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/65418 от 06.10.2017

Подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ дает организациям право учитывать в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли:

  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;

  • убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В обоих случаях предполагается отсутствие виновных лиц, и этот факт должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. А подтверждающий документ от уполномоченного органа государственной власти может быть получен, только когда по факту недостачи имущества было обращение в суд.

Судебные проволочки

Когда делу дается официальный ход, следственные органы сначала пытаются установить виновника кражи. Поэтому судьба убытка откладывается до окончания расследования и вынесения приговора судом. Если же виновный в краже будет установлен, то списать убытки не получится: их нужно будет взыскивать с виновного лица.

Вариантов решений суда может быть несколько:

  • вообще не признать факт хищения и прекратить дело;

  • признать факт хищения, но вина первоначального подозреваемого не будет установлена. В этом случае дело вернется на новое расследование. Вопрос со списанием убытка будет отложен до установления настоящего виновника или окончательного признания судом факта, что виновное лицо не установлено;

  • признать факт хищения, когда виновник не установлен. Списать убыток на основании этого решения суда безопасно.

Что с документами

Первое, что нужно сделать – это зафиксировать недостачу  результатом инвентаризации. Чтобы получить возможность списать убыток по правилам подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, в случае с хищением сначала нужно подтвердить, что недостача связана именно с хищением,  а уж затем –  что виновный не найден.

Налоговый кодекс РФ никак не ограничивает перечень документов, на основании которых можно списать убытки от хищения. Главное, чтобы документ был выдан уполномоченным органом власти. Таким образом, можно не дожидаться решения суда, а использовать документы, выдаваемые органами МВД в ходе расследования.

Получить документ о том, что организация признана потерпевшим по факту хищения,  можно у следователя, который издает об этом постановление (п. 1 ст. 42 УПК РФ). Таким документом может быть письмо руководителя следственного органа, в котором указывается, что лица, совершившие хищение имущества, не установлены (постановление ФАС Западно-Сибирского от 07.08.07 № Ф04-5161/2007(36812-А46-15)).

Заметьте: ранее Минфин России разъяснял, что нужно получить заверенную копию постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого (письма от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149, от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81, от 04.08.2010 № 03-03-06/2/139).

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/65418 от 06.10.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/65418 от 06.10.2017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций убытков от хищений материальных ценностей и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Из указанного положения главы 25 Кодекса следует, что убытки от хищения материальных ценностей могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти.

При этом подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса не содержит указания на то, какие именно документы, подтвержденные уполномоченным органом власти, могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.


Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх