.

Дополнительная выплата за счет средств фирмы получившему производственную травму работнику облагается НДФЛ

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/87887 от 14.11.2019

Единовременная выплата работнику, который получил производственную травму, за счет средств фирмы признается его доходом и облагается НДФЛ. К единовременным выплатам за счет соцстраха, которые налогом не облагаются, она отношения не имеет, хотя и может быть предусмотрена трудовым договором. 

Работникам, которые получили травму в результате несчастного случая на производстве, гарантирована социальная поддержка. Они вправе рассчитывать на ряд выплат. Кто финансирует эти выплаты? Что обязан выплатить работодатель? Облагаются ли они НДФЛ? 

Что такое несчастный случай на производстве 

Начнем с того, что такое несчастный случай на производстве. Об этом говорится в статье 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).

Несчастный случай на производстве - это событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору, в результате чего работник получил временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности, либо наступила его смерть.

Чтобы убедиться, что имеет место несчастный случай на производстве, нужно установить три обстоятельства:

  • событие, в результате которого работник получил повреждение здоровья, произошло в рабочее время, включая обеденный перерыв и время следования на работу и обратно;

  • событие произошло в связи с выполнением работником действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах;

  • между фактом повреждения здоровья и несчастным случаем на производстве есть причинная связь.

Полный перечень того, что не является несчастным случаем на производстве, найдем в части 6 статьи 229.2 ТК РФ. Например, травмирован работник, находящийся в состоянии алкогольного опьянения.

Таким образом, если в организации произошел несчастный случай, работодатель должен в обязательном порядке провести его расследование (ст. 228 ТК РФ). 

Какие выплаты положены пострадавшему работнику 

Социальные гарантии, положенные работнику, с которым произошел несчастный случай на производстве, перечислены в пункте 1 статьи 8 Закона № 125-ФЗ:

  • пособие по временной нетрудоспособности;

  • возмещение дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией (в том числе расходы на лечение, приобретение лекарств, медицинскую реабилитацию в санаторно-курортных организациях, оплату дополнительного отпуска на весь период такой реабилитации);

  • единовременная и ежемесячные страховые выплаты.

Все эти выплаты финансирует ФСС. 

Что обязан выплатить работодатель по Закону № 125-ФЗ 

Работодатель выплачивает пострадавшему пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за весь период нетрудоспособности до полного выздоровления работника (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Такое пособие оплачивается с первого дня за счет средств ФСС России (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). Как и в случае обычной болезни, для назначения пособия по временной нетрудоспособности пострадавший работник должен принести в бухгалтерию больничный лист.

Заметим, что выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве облагается НДФЛ в общем порядке. Основание - пункт 1 статьи 217 и пункт 1 ст. 226 НК РФ, а также письма Минфина от 22.02.2008 № 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 № 03-04-06-01/397 и др.

Напомним, пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) не относятся к не облагаемым НДФЛ выплатам.

Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая и нуждающемуся в лечении, работодатель может предоставить дополнительный оплачиваемый отпуск для санаторно-курортного лечения. Он дается на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно (подп. 10 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ). Этот дополнительный отпуск полностью оплачивает работодатель, а отпускные засчитываются в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ).

Выплата суммы таких отпускных облагается НДФЛ. Оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения не является компенсационной выплатой в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Она не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ (см. письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/5458). 

Компенсация морального вреда 

Пострадавший работник может получить с работодателя и компенсацию за моральный вред. Это тоже установлено Законом № 125-ФЗ: возмещение застрахованному работнику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, должен осуществлять причинитель вреда (абз. 2 п. 3 ст. 8 Закона № 125-ФЗ).

Понятие морального вреда содержится в статье 151 ГК РФ. Это физические и нравственные страдания человека. Ну а в ТК РФ написано, что если работодатель причинил своему работнику моральный вред, то он обязан его компенсировать (ст. 22 ТК РФ).

Размер такого возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Если же к согласию не пришли, то размер выплаты установит суд (ст. 237 ТК РФ).

Минфин считает, что если возмещение морального вреда осуществляется по соглашению сторон трудового договора, эти выплаты не носят характер компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, и не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ. Следовательно, они облагаются НДФЛ (см. письмо Минфина от 13.07.2015 № 03-04-06/40168).

Но если средства в возмещение морального вреда выплачиваются на основании судебного решения, они относятся к компенсационным выплатам, предусмотренным пунктом 3 статьи 217 НК РФ, и по этому основанию не облагаются НДФЛ (см. письмо Минфина от 28.05.2013 № 03-04-05/19242). 

Что работник получит от ФСС 

Пострадавшие на производстве работники могут также получать единовременные и ежемесячные выплаты. Их платит уже не работодатель, а фонд.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/87887 от 14.11.2019текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/87887 от 14.11.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц единовременной выплаты, производимой организацией-работодателем работнику, получившему производственную травму, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Согласно статье 184 "Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании" Трудового кодекса при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются, в частности, связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. При этом виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.

Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору, установлен Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

При этом на суммы единовременных выплат, производимых организацией-работодателем за счет собственных средств в возмещение вреда здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей, предусмотренных договором между организацией и сотрудником дополнительно к выплатам, установленным в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ, действие абзаца второго пункта 3 статьи 217 Кодекса не распространяется.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх