Досрочно отказаться от ПСН можно не всегда

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/6369@ от 05.04.2019

ФНС России в письме от от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@ предупреждает, что индивидуальный предприниматель не всегда может отказаться от применения патентной системы налогообложения до истечения срока действия патента.

В ведомстве напоминают, что ИП может отказаться от применения ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

• если он утратил право на применение ПСН;
• если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента в Налоговом кодексе РФ не предусмотрены.

Если ИП прекратил деятельность до истечения срока действия патента, то налоговым периодом для целей перерасчета налога считают период с начала действия патента до даты прекращения деятельности. Снятие с учета в налоговом органе ИП, который завершил деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение 5 дней со дня получения инспекцией заявления.

Датой снятия с учета в налоговом органе ИП как плательщика ПСН является дата прекращения предпринимательской деятельности на ПСН.

Добровольное прекращение ПСН

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию о добровольном прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Срок – в течение 10 календарных дней со дня прекращения этой деятельности.

В случае, если ИП прекратил заниматься деятельностью, в отношении которой он применял ПСН, то он может пересчитать и возвратить перечисленные в бюджет суммы «патентного» налога, уплаченного при применении ПСН, в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (в календарных днях) (письмо Минфина России от 27.04.2018 г. № 03-11-12/28952).

В комментируемом письме, по мнению налоговиков, в случае если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которого применялась ПСН, до истечения срока действия патента, то величина налога, уплачиваемого при применении данного режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени ведения предпринимательской деятельности.

Если при перерасчете будет выявлена переплата «патентного» налога, то ИП может зачесть ее в счет других налогов или вернуть эту сумму. Если же будет рассчитана сумма к доплате при пересчете налога, то предприниматель обязан заплатить недостающую сумму налога не позднее сроков, указанных в патенте.

Уплата патентного налога

Уплата патентного налога, а именно соблюдение срока и размер уплаты налога при ПСН, зависит от периода действия патента.

Налоговым периодом при ПСН, как правило, является календарный год. Им может быть и промежуток времени, на который выдан патент, если он выдан на срок менее календарного года. Если же предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась ПСН, прекращена до истечения срока действия патента, тогда налоговым периодом признается промежуток времени с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Имеется в виду дата, которую предприниматель указал в заявлении об утрате права на применение ПСН.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет при применении ПСН, нужно определить величину налоговой базы и умножить ее на ставку налога. Общая налоговая ставка для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, установлена в размере 6%.

Объект налогообложения при ПСН – это потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по определенному виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Налоговая база – это сумма потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН. Ее устанавливают на календарный год субъекты РФ своими законами.

Данную сумму применяют в следующем календарном году (следующих календарных годах), если она не изменена законом субъекта РФ.

Сроки уплаты патентного налога

Предприниматель на ПСН уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции. Если патент получен на срок до шести месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно), то налог нужно уплатить в полной сумме в срок не позднее срока окончания действия патента.

При получении патента на срок от шести месяцев до календарного года (то есть шесть месяцев и более), налог нужно уплатить двумя платежами:

• первый – в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
• второй – в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Пример. В какие сроки нужно оплачивать патент

Индивидуальный предприниматель А. И. Кучеров занимается изготовлением и ремонтом мебели на территории Москвы. С 2019 года он перешел на патентную систему налогообложения.

— второй платеж до 31 декабря 2019 года включительно – 24 000 руб. (36 000 руб. × 2 : 3).

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому и оплатить патент нужно в пределах года, даже если последний день совпадает с выходным днем, – то есть в последний рабочий день.

Утрата права на применение ПСН

ИП утрачивает право на применение ПСН при несоблюдении одного из следующих критерий:

• по величине доходов от реализации (при превышении лимита в 60 млн. руб.);
• по средней численности работников (при превышении 15 чел.).

До 1 января 2017 года действовало правило, согласно которому ИП утрачивал право на применение ПСН и считался перешедшим на общий режим с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, если им не был в срок не уплачен налог. С 1 января 2017 года неуплата патентного налога в установленные сроки не является основанием для утраты права на ПСН. В настоящее время в случае неуплаты или неполной уплаты «патентного» налога инспекторы направят в адрес ИП требование об уплате налога в рамках ПСН, а также пеней и штрафа (письмо ФНС России от 06.02.2017 г. № СД-19-3/19@).

Утрата права на применение ПСН обязывает индивидуального предпринимателя (п 6, 7 ст. 346.45 НК РФ):

• перейти на общий режим налогообложения или на применение УСН, или на уплату ЕСХН;
• за период, в котором он утратил право на применение ПСН, ему нужно уплатить налоги либо по ОСН, либо по УСН, либо по ЕСХН, а также торговый сбор. Указанные суммы налогов можно уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Обратите внимание: индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).