.

ЕНВД: изменение физического показателя

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/39527 от 23.06.2017

Для расчета ЕНВД налоговую базу определяют исходя из величина вмененного дохода - то есть произведения (п. 2 ст. 346.29 НК РФ):

  • базовой доходности по виду деятельности за налоговый период;

  • величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

По розничной торговле через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров физический показатель – это площадь торгового зала (в квадратных метрах), а базовая доходность установлена равной 1800 рублей в месяц.

Изменение физического показателя

В случае изменения величины физического показателя его значение нужно определять на конец месяца.

Пример 1. ЕНВД при изменении физического показателя

ООО «Вектор» имеет магазин с площадью торгового зала 40 кв.м. Коэффициент К1 на 2017 год равен 1,798, коэффициент К2 - 1. В марте 2017 года площадь магазина увеличилась на 10 кв. м.

В таком случае налоговая база по ЕНВД за январь и февраль 2017 года равна 129 456 рублей (1800 x 40 x 1,798 x 1), а за март 2017 года - 161 820 рублей (1800 x 50 x 1,798 x 1).

Тогда налоговая база за I квартал – 420 732 рубля (129 456 х 2 + 161 820), а  налог за I квартал составляет 63 109,80 рублей (420 732 x 15%).

Прекращение деятельности на объекте

Если налогоплательщик ЕНВД прекратил деятельность через объект розничной торговли в середине месяца, то налог за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности - независимо от того, снимается ли налогоплательщик с учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Соответственно, вмененный доход за квартал рассчитывается с первого дня квартала до даты прекращения деятельности через объект розничной торговли. При этом день снятия с учета включается в количество дней ведения деятельности (письмо Минфина России от 01.10.2015 № 03-11-11/56198).

Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (письмо от 08.12.2015 № 03-11-06/3/71666).

Пример 2. ЕНВД при прекращении деятельности

Продолжим условие примера 1 и предположим, что 9 июня ООО «Вектор» прекратило торговлю в этом магазине.

В таком случае налоговая база по ЕНВД за апрель и май 2017 года равна 161 820 рублей (1800 x 50 x 1,798 x 1), а за июнь – 48 546 рублей (1800 x 50 x 1,798 x 1 / 30 x 9).

Тогда налоговая база за II квартал – 372 186 рублей (161 820 х 2 + 48 546), а  налог за II квартал составляет 55 827,90 рублей (372 186 x 15%).

Эксперт "НА" И.С.Сергеева
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/39527 от 23.06.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/39527 от 23.06.2017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

Согласно пункту 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

При этом пунктом 10 статьи 346.29 Кодекса предусмотрено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Исходя из указанных положений главы 26.3 Кодекса при изменении физических показателей по розничной торговле или прекращении этого вида предпринимательской деятельности на отдельном объекте розничной торговли ЕНВД исчисляется в следующем порядке.

Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса), применяется физический показатель в виде площади торгового зала (в квадратных метрах).

Поэтому в случае изменения физического показателя по такому объекту розничной торговли (площади торгового зала) ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Кодекса.

Если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект розничной торговли, ЕНВД исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 Кодекса независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД.

Отмечаем, что вышеуказанная позиция в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в полной мере учитывает подход арбитражных судов по этому вопросу.

Кроме того, обращаем внимание, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН

Вверх