ЕНВД: налоговые льготы

Письмо Министерства финансов РФ №03-05-04-01/70113 от 01.10.2018

Налоговым кодексом предусмотрены различные налоговые преимущества в виде:

• налоговых льгот;
• освобождений от налогообложения, от исполнения обязанностей налогоплательщиков или от уплаты налогов;
• непризнания объектом налогообложения;
• извлечений из налоговой базы;
• налоговых вычетов;
• пониженных налоговых ставок.

Под налоговой льготой понимается предоставление отдельным категориям налогоплательщиков некоторых преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками. Это может быть возможность уплаты налога в меньшей сумме либо неуплаты налога вообще.

При установлении льготы должны быть определены основания ее применения (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Применение налоговой льготы не является обязательным для налогоплательщика. То есть, налогоплательщик, который вправе применять льготу, может отказаться от нее или приостановить ее использование на время – один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Налоговым кодексом разграничено регулирование (в том числе установление и применение) обязательных элементов налогообложения (в частности, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки) и налоговых льгот как самостоятельных элементов налогообложения. Так, налоговая льгота не является обязательным элементом налогообложения. Это значит, что налог может быть установлен без применения налоговых льгот.

Виды налоговых льгот

Выделяют льготы по уровню действия. То есть льготы в отношении:

• федеральных налогов, устанавливаемые НК РФ;
• региональных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или региональными законами;
• местных налогов, устанавливаемые НК РФ и/или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 56 НК РФ).

Налоговые льготы могут быть предоставлены в разной форме:

• освобождения от уплаты налога для определенных налогоплательщиков;
• уменьшения суммы налога к уплате.

Так, например, льготы по НДС дают возможность платить его с реализации в меньшем размере или не платить совсем. Налоговый кодекс в статье 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы:

• льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);
• льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей;
• льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций.

Минфин России в письме от 01.10.2018 г. № 03-05-04-01/70113 отметил, что пониженные налоговые ставки по земельному налогу, а также пониженные корректирующие коэффициенты базовой доходности по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности не являются налоговыми льготами.

Таким образом, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.