Если в договоре цена товаров определена без учета НДС

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-14/63100 от 04.09.2018

Реализация товаров (работ, услуг) (продажа за деньги или передача в обмен на другое имущество) на территории России признается объектом обложения налога на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Минфин России в письме от 04.09.2018 г. № 03-07-14/63100отметил, что увеличение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС не противоречит действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость.

Понятие реализации товаров (работ, услуг)

Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику.

Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), нужно определить:

• место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы. Если это Россия, то реализация облагается НДС;
• сумму выручки от реализации. В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным. В некоторых случаях она определяется по особым правилам;
• ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги);
• дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Место реализации товаров

НДС облагается реализация товаров, работ, услуг (в том числе безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, безвозмездное оказание услуг), которая совершается только на территории Российской Федерации.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория иностранного государства, то такие операции на территории России не облагаются НДС.

Порядок определения места реализации работ (услуг) определен в статье 148 Налогового кодекса.

Если стоимость товаров в договоре без НДС 

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.

Однако на практике может возникнуть ситуация, в которой цена товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом обложения НДС, определена в договоре без учета НДС.

В данном случае не включения в расчет цены товаров (работ, услуг) НДС подлежит взысканию независимо от наличия в договоре соответствующего условия (постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 г. № 5451/09).

Поэтому если при определении стоимости товаров по договору стороны не включили в цену соответствующую сумму НДС, а продавец товаров является плательщиком налога и оказываемые услуги не освобождены от налогообложения, сумма налога на добавленную стоимость должна быть уплачена покупателем услуги сверх цены, установленной в договоре.