Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Факт подачи уведомления еще не гарантирует право на единую декларацию по имуществу
Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-21/4632 от 15.03.2019
Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес изменения в НК РФ. С 01.01.2019 налог на имущество организаций платят только в отношении недвижимости по месту ее нахождения и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. В связи с этим отчетность по налогу представляется по новой форме и в новом порядке. Есть возможность представлять и единую отчетность.
Согласование с УФНС, которое для этого требовалось ранее, заменено на уведомление этого УФНС о намерении подавать общую декларацию. Однако сам факт подачи уведомления еще не гарантирует право на единую отчетность.
Заметим, что подготовлен законопроект, в котором в том числе прописан порядок предоставления единой отчетности по налогу на имущество организаций.
Но пока единая декларация не предусмотрена НК РФ, порядок ее предоставления регулируют разъяснения ФНС.
Единая отчетность: когда возможна
В связи с изменениями по налогу на имущество ФНС еще в письмах от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@ и от 19.11.2018 № 03-05-04-01/83286 сделала важное объявление.
Компании могут владеть недвижимостью, расположенной на территории одного субъекта РФ, но поставленной на учет в разных ИФНС. Они могут оформлять единую отчетность по налогу и подавать ее в любую из инспекций, где имущество зарегистрировано.
Для этого необходимо уведомить инспекцию о своем намерении по специальной форме, приведенной в письме от 21.11.2018 г. № БС-4-21/22551@.
Раньше, в случае сдачи единой декларации, нужно было согласовать этот факт с УФНС. С этого же года остается только уведомление. В нем указывают:
- сведения, позволяющие определить налогоплательщика;
- налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;
- налоговый (отчетные) период, в течение которого фирма намерена представлять единую отчетность.
В комментируемом письме налоговики подтвердили, что плательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут подавать единую налоговую отчетность в одну из инспекций, в которой они состоят на учете. Но только в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Когда единая отчетность не возможна
Налоговики подчеркнули, что единую отчетность можно подать только при соблюдении двух условий:
- база по объектам определяется исключительно по среднегодовой стоимости;
- законом субъекта РФ нормативы отчислений от налога в местные бюджеты не определены.
Если эти условия не соблюдены, то единая отчетность не возможна.
Но кроме этого есть еще условие. Уведомление не должно содержать ошибок. Иначе оно не будет основанием для единой отчетности по налогу на имущество. Об этом ФНС уже сообщала в письме от 03.12.2018 № БС-4-21/23363.
Из-за каких ошибок уведомление о единой отчетности «не сработает»?
Во-первых, уведомление представлено поздно – после окончания предельного срока для представления налоговой отчетности по налогу.
Во-вторых, в уведомлении не заполнены или заполнены с ошибками отдельные реквизиты. Например, налоговый период не совпадает с периодом представления уведомления.
В-третьих, налогоплательщик не состоит на учете в инспекции, которую выбрал для представления единой отчетности по налогу на имущество.
В-четвертых, фирма представила уведомления, тогда как в субъекте РФ она имеет (на праве собственности или праве хозяйственного ведения) исключительно недвижимость, налоговая база в отношении которой исчисляется как кадастровая стоимость.
Отказ в возможности предоставления единой отчетности инспекция пришлет в письменной форме.
Нюансы заполнения отчетности
Также необходимо учитывать, что приказом ФНС РФ от 04.10.2018 №ММВ-7-21/575@ скорректирован порядок заполнения налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, начиная с ее представления за первый квартал 2019 года.
При заполнении крупнейшими налогоплательщиками титульного листа ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5-й и 6-й разряды КПП – «01»).
Если у объекта недвижимого имущества, в отношении которого заполняется раздел 2.1 декларации, нет кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, но есть инвентарный номер и присвоенный этому объекту адрес на территории РФ с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 раздела 2.1 указывается код «3».
Напомним, раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости» заполняют по недвижимому имуществу, сумма налога в отношении которого исчисляется в разделе 2 декларации.
В случае заполнения в строке с кодом 010 кода «3» по строке с кодом 030 раздела 2.1 декларации указывается адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, если адрес включает указание муниципального образования.
Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-21/4632 от 15.03.2019
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения от 08.02.2019 о порядке заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций (далее - налог) и уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу и рекомендует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в 2019 году налогоплательщики налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (далее - налоговая отчетность).
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая отчетность представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших, представляют налоговую отчетность по налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Согласно пункту 3.2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и пункту 3.2.2 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (в редакции приказа ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@, который применяется начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу за первый квартал 2019 года), при заполнении титульного листа налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших, ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряды КПП - «01»).
При этом следует иметь в виду, что заполнение налоговых деклараций по налогу (далее - Декларация) за налоговый период 2018 года осуществляется с заполнением КПП аналогично указанному в ранее представленных расчетах по авансовым платежам по налогу за 2018 год.
В соответствии с пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу Декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО). При этом в Декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
Согласно рекомендациям по вопросам представления налоговой отчетности по налогу начиная с налогового периода 2019 года, содержащимся в письме ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ (согласованы Минфином России, письмо от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286), налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта Российской Федерации, могут представлять единую налоговую отчетность в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта Российской Федерации, по своему выбору.
Применение данного порядка представления налоговой отчетности осуществляется на основании представленного налогоплательщиком в налоговый орган по субъекту Российской Федерации уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу (далее - Уведомление).
Указанный порядок не применяется в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.
В случае несоблюдения указанных условий представления единой налоговой отчетности управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, в которое представлено Уведомление, информирует в установленном порядке налогоплательщика о причинах, по которым Уведомление не может рассматриваться основанием представления единой налоговой отчетности (письмо ФНС России от 03.12.2018 N БС-4-21/23363@).
По вопросу заполнения адреса в разделе 2.1 Декларации сообщаем, что согласно пункту 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества, в отношении которого заполняется раздел 2.1 Декларации, кадастрового номера и условного номера, указанных в Едином государственном реестре недвижимости, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории Российской Федерации с указанием муниципального образования по строке с кодом 010 раздела 2.1 Декларации указывается код «3».
При этом в случае заполнения в строке с кодом 010 кода «3» по строке с кодом 030 Раздела 2.1 Декларации указывается адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации, в случае, если адрес включает указание муниципального образования.
