.

Фиксированный платеж по НДФЛ за работника-иностранца

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/6803@ от 11.04.2019

Иностранный работник должен самостоятельно уплачивать авансовые платежи по НДФЛ за выдачу, продление или переоформление патента. Однако Минфин не против того, чтобы эту обязанность за него исполнила компания-работодатель. Но в этом случае у работника возникает облагаемый доход.

НДФЛ «патентных» работников-иностранцев

В безвизовом порядке в Россию, как правило, приезжают граждане стран бывшего союза (Азербайджана, Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана), а также некоторых других иностранных государств (Бразилии, Израиля, Гватемалы).

Для приема на работу таких иностранцев работодатель не обязан оформлять приглашение на въезд и получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников (п. 4.5 ст. 13, п. 9 ст. 13.1, п. 2 ст. 18 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Но «безвизовые» иностранцы могут работать на территории РФ только на основании патента (ст. 227.1 НК РФ).

За период действия патента иностранцам нужно платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Их необходимо уплачивать по месту ведения «патентной» деятельности (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).

Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 рублей в месяц. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, ежегодно устанавливаемый законами субъектов РФ. Таким образом, размер платежа в каждом регионе свой.

Срок действия патента напрямую зависит от того, за сколько месяцев мигрант уплатил фиксированный авансовый платеж по НДФЛ.

В дальнейшем годовую сумму НДФЛ «патентного» иностранца должен исчислить и уплатить его работодатель – налоговый агент.

НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих в РФ на основании патента, удерживается по ставке 13%.

Уменьшение годового налога

Налоговый агент вправе уменьшить исчисленную за налоговый период сумму налога на сумму уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей за период действия патента. Главное, чтобы было уведомление от ИФНС, подтверждающее право иностранного работника на уменьшение итогового НДФЛ.

Для этого фирма должна получить от иностранного работника заявление с просьбой уменьшить НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей и документы, подтверждающие их уплату (квитанции или копии платежных поручений).

Эти документы вместе со своим заявлением (форма утверждена Приказом ФНС РФ от 13.11.2015 № ММВ-7-11/512@) работодатель направляет в налоговую инспекцию. Инспекция выдаст уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при соблюдении условий:

  • у инспекции есть сведения от органа миграционного учета о заключении трудового (гражданско-правового) договора между фирмой и конкретным иностранцем и о выдаче ему патента;
  • такое уведомление в отношении названного мигранта другому работодателю не выдавалось.

Уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ). На период, в котором действует уменьшение, указывает календарный год, проставляемый в форме уведомления. После получения уведомления в ближай-шую же выплату дохода в пользу мигранта можно начать зачитывать «авансы», уплачен-ные им в текущем году.

Пример 1. Уменьшение исчисленного НДФЛ

Гражданин Узбекистана с 30.09.2019 принят на работу в компанию. При поступлении он предъявил патент, выданный 23.08.2019, квитанцию об оплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на сумму 16 000 руб. и написал заявление о зачете.

ИФНС прислала уведомление, разрешающее в 2019 г. уменьшать НДФЛ с доходов данного работника. 31.10.2019 ему была начислена зарплата за октябрь в размере 35 000 руб.

НДФЛ с начисленной зарплаты за октябрь составил 4550 руб. (35 000 руб. × 13%). Это меньше суммы уплаченных мигрантом фиксированных платежей. На руки работник получил 35 000 руб. Оставшуюся сумму фиксированного платежа 11 450 руб. (16 000 – 4550) нужно будет учитывать при выплате зарплаты до конца года.

И еще: если сумма фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленного от фактически полученного дохода в отчетном году, то разница не подлежит возврату или зачету. Такое превышение суммой излишне уплаченного налога не является.

Кто может заплатить НДФЛ

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Это правило касается и иностранных граждан, работающих по патенту. Но согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога может выполнить иное лицо. А может ли быть этим иным лицом компания-работодатель, которая является налоговым агентом в отношении выплачиваемых гражданину доходов?

По общему правилу налоговому агенту запрещено уплачивать НДФЛ за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). То есть, если компания выплачивает гражданину доход, она является налоговым агентом и должна исчислить НДФЛ, удержать его из доходов гражданина и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если нет возможности удержать налог, компания должна письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего учета и налогоплательщику не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Таким образом, компания не имеет права заплатить за человека НДФЛ, который она исчислила с его дохода в качестве налогового агента.

Но суммы фиксированных авансовых платежей фирма-работодатель не начисляет, а только учитывает при исчислении общей суммы НДФЛ.

Таким образом, Минфин считает, что уплатить налог в виде фиксированного авансового платежа может за налогоплательщика иное лицо, в том числе и фирма-работодатель.

В этом случае фирма налоговым агентом не является, и ограничение не действует.

Будет ли доход?

В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Если налог платит третье лицо, сам налогоплательщик никаких расходов в связи с уплатой налога не несет. У него появляется экономическая выгода, и она определяется в соответствии с главой 23 НК РФ. Согласно ей, в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физлицо получает доход в натуральной форме.

К доходам в натуральной форме НК РФ относит, в частности (п. 2 ст. 211 НК РФ):

  • оплату за гражданина товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • полученные гражданином на безвозмездной основе товары (работы, услуги);
  • оплату труда в натуральной форме.

Очевидно, что налог – это не товар и не работа (услуга, имущественное право). Но перечень доходов в натуральной форме не является закрытым. Поэтому уплата за гражданина налога организацией относится к доходам в натуральной форме, по аналогии с оплатой за него товаров (работ, услуг).

Напомним, что для целей налогообложения по НДФЛ суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за налогоплательщика другим физическим лицом, доходами не признаются. А вот когда за гражданина налог уплачивает организация, у физического лица будет облагаемый НДФЛ доход.

И поэтому он обязан будет по окончании года самостоятельно подать налоговую декларацию и уплатить НДФЛ с суммы, которую перечислила за него компания-работодатель.

При этом, если работник не является налоговым резидентом, налог с натурального дохода ему придется платить по ставке 30%. Ведь в этом случае уже не идет речь об уплате «патентного» налога.

Пример 2. Уплата НДФЛ по ставке 30%

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, фиксированный платеж по НДФЛ на сумму 16 000 руб. за иностранного работника уплатила его фирма-работодатель.

НДФЛ с его текущих доходов, исчисляемый по ставке 13%, на основании уведомления можно уменьшать на авансовый платеж в общем порядке.

По окончании года иностранный работник, который не является налоговым резидентом, подал декларацию и заплатил с полученного им натурального дохода налог в сумме 4800 руб. (16 000 руб. × 30%).

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/6803@ от 11.04.2019текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-11/6803@ от 11.04.2019

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.2019 № 03-04-07/18414 по вопросу уплаты за иностранного гражданина, работающего на основании патента, налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа иным лицом.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

Письмо
Министерства финансов Российской Федерации
от 20.03.2019 № 03-04-07/18414

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты за иностранного гражданина, работающего на основании патента, налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа иным лицом и сообщает.

В порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», иностранными гражданами, осуществляющими такую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Пунктом 6 статьи 227.1 Кодекса установлено, что общая сумма налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 227.1 Кодекса.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 45 Кодекса уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Таким образом, уплата налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (физическим или юридическим лицом).

В отношении предусмотренной Кодексом возможности уплаты налога за налогоплательщика иным лицом во взаимосвязи с пунктом 9 статьи 226 Кодекса сообщаем следующее.

Согласно пункту 9 статьи 226 Кодекса уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В этой связи сообщаем, что согласно статье 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, в частности, в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

При этом налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа уплачивается налогоплательщиками, указанными в статье 227.1 Кодекса, самостоятельно. Налоговые агенты (работодатели) не исчисляют суммы фиксированных авансовых платежей, а учитывают их при исчислении общей суммы налога на доходы физических лиц при соблюдении установленных статьей 227.1 Кодекса требований.

Таким образом, по мнению Департамента, уплата налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, в том числе работодателем, являющимся налоговым агентом.

Кроме того, следует учитывать, что сумма уплаченного за налогоплательщика налога иным лицом не признается доходом этого налогоплательщика только в том случае, если указанный налог уплачен за налогоплательщика иным физическим лицом.

Так, абзацем вторым пункта 5 статьи 208 Кодекса установлено, что в целях главы 23 Кодекса доходами не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с Кодексом за налогоплательщика иным физическим лицом.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК

Директор Департамента А.В.САЗАНОВ


Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор