.

Где взять характеристики оборудования для подтверждения права на ускоренную амортизацию

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/3303 от 22.01.2020

Чтобы подтвердить право на ускоренную амортизацию, налогоплательщик вправе произвести самостоятельные измерения показателей, подтверждающих эксплуатацию технологического оборудования с применением лучших доступных технологий, если такие показатели напрямую не указаны в информационных справочниках. 

Наилучшие доступные технологии – что это? 

Федеральным законом от 21 июля 2014 года № 219-ФЗ в статью 259.3 НК РФ внесены изменения. Налогоплательщики (с 01.01.2019) вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых ОС, относящихся к основному технологическому оборудованию, которое используется в случае применения наилучших доступных технологий.

Под наилучшими доступными технологиями понимается такая технология производства продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, которая разработана на основе современных достижений науки и техники и отвечает целям охраны окружающей среды.

Перечень такого оборудования, по которому разрешена ускоренная амортизация, как того требует подпункт 5 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ, утвержден Правительством РФ - Распоряжением от 20.06.2017 № 1299-р.

В перечень включено оборудование, используемое в сфере:

  • добычи и переработки полезных ископаемых;

  • энергетики, металлургии, органического и неорганического синтеза;

  • обезвреживания и захоронения отходов;

  • очистки сточных вод;

  • текстильной, кожевенной, целлюлозно-бумажной, пищевой промышленности;

  • электролитической и химической обработки сырья и др. 

Пример. Повышение нормы амортизации

Фирма приобрела для использования в основном производстве технологическое оборудование, которое входит в перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р.

Первоначальная стоимость оборудования – 600 000 руб.

Срок полезного использования – пять лет (60 мес.).

Амортизация по оборудованию начисляется линейным методом.

Норма амортизации по оборудованию составит:

(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.

Так как оборудование относится к основному технологическому оборудованию, которое используется в случае применения наилучших доступных технологий, то норма амортизации может быть увеличена в два раза и составит 1,667% x 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

600 000 руб. x 3,334% = 20 004 руб.

Информация об оборудовании 

Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р, сформирован в соответствии с информационно-техническими справочниками Росстандарта.

В нем определены наименование оборудования, коды по ОКВЭД и, на основании этих справочников, существенные характеристики и количественные показатели.

Так, в перечне под порядковыми номерами с 16 по 19 значатся машины бумагоделательные, имеющие код по ОКВЭД 330.28.1995.11, которые имеют разные характеристики и показатели (см. таблицу).

 

Существенные характеристики технологического оборудования

Количественный показатель, установленный в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям

 

наименование показателя

единица измерения показателя

значение показателя

16

обрезная ширина – 3160 мм
скорость рабочая – 330 м/мин
производительность – 75 т/сут
граммаж – (55 – 180) г/кв. м
ассортимент – бумага офсетная, тетрадная, оберточная, крафт, картон упаковочный

волокнистые полуфабрикаты (целлюлоза)

кг/т

948 (бумага с наполнителем) – 1050 (бумага без наполнителя)

наполнитель (мел природный)

до 128

17

обрезная ширина – 4200 мм
скорость рабочая – 110 – 260 м/мин
производительность – 50 т/сут
граммаж – 38 – 80 г/кв. м
ассортимент – бумага односторонней гладкости

волокнистые полуфабрикаты (целлюлоза)

кг/т

948 (бумага с наполнителем) – 1050 (бумага без наполнителя)

наполнитель (мел природный)

до 128

18

обрезная ширина – 8400 мм
производительность – 464 т газетной бумаги в сутки удельной массой 48,8 г/кв. м
рабочая скорость – 1025 м/мин
скорость по приводу – 1100 м/мин

-

-

-

19

обрезная ширина – 4200 мм
скорость рабочая – 420 м/мин производительность – 122 т/сут
граммаж – (55 – 160) г/кв. м
ассортимент – бумага

волокнистые полуфабрикаты (целлюлоза)

кг/т

948 (бумага с наполнителем) – 1050 (бумага без наполнителя)

наполнитель (мел природный)

до 128

 Где взять недостающие характеристики 

Как видно из приведенного выше примера, по некоторым видам оборудования из перечня, в частности, по бумагоделательной машине под номером 18, количественные показатели из информационно-технических справочников отсутствуют.

Чтобы разрешить данный вопрос, Минфин ссылается на информацию Минпромторга, содержащуюся в письме от 24.12.2019 № ОВ-93294/12.

Если существенные характеристики технологического оборудования и (или) количественные показатели, установленные в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям, напрямую не указаны, то их можно определять на основе иных нормативно-технических документов.

Нормативно-техническими документами, подтверждающими отнесение технологического оборудования к технологическому оборудованию, эксплуатируемому при применении наилучших доступных технологий, являются:

  • технический паспорт;

  • проектный показатель;

  • гарантийный показатель по договору.

Если же нужные данные расчетным путем определить невозможно, то их можно получить путем самостоятельных измерений, с учетом режимов эксплуатации оборудования и производственной мощности объекта.

Эксперт по налогообложению С.М. Львовский
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/3303 от 22.01.2020текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/3303 от 22.01.2020

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 23.10.2019 по вопросам применения коэффициента 2 к норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования.

Перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, в целях применения подпункта 5 пункта 1 статьи 259.3 Кодекса (далее - Перечень оборудования) утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.06.2017 № 1299-р.

В Перечне оборудования определены наименование технологического оборудования в соответствии с нормативно-технической документацией, код Общероссийского классификатора основных фондов, существенные характеристики технологического оборудования, количественные показатели, установленные в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям.

Также указано, что нормативно-техническими документами, подтверждающими отнесение технологического оборудования к технологическому оборудованию, эксплуатируемому при применении наилучших доступных технологий, являются технический паспорт, проектный показатель и (или) гарантийный показатель по договору.

По информации от Минпромторга России, полученной письмом от 24.12.2019 № ОВ-93294/12, в случае если в нормативно-технической документации напрямую не указаны существенные характеристики технологического оборудования и (или) количественные показатели, установленные в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям, то такие характеристики/показатели возможно определить на основе иных характеристик/показателей, указанных в нормативно-технических документах.

При этом в случае если определение характеристик/показателей, указанных в Перечне оборудования, включая определение их расчетным способом, невозможно, то, по мнению Минпромторга России, такие характеристики/показатели возможно определить на основе самостоятельных измерений (при учете режимов эксплуатации оборудования и производственной мощности объекта).


Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх