Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Где взять характеристики оборудования для подтверждения права на ускоренную амортизацию
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/3303 от 22.01.2020
Чтобы подтвердить право на ускоренную амортизацию, налогоплательщик вправе произвести самостоятельные измерения показателей, подтверждающих эксплуатацию технологического оборудования с применением лучших доступных технологий, если такие показатели напрямую не указаны в информационных справочниках.
Наилучшие доступные технологии – что это?
Федеральным законом от 21 июля 2014 года № 219-ФЗ в статью 259.3 НК РФ внесены изменения. Налогоплательщики (с 01.01.2019) вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых ОС, относящихся к основному технологическому оборудованию, которое используется в случае применения наилучших доступных технологий.
Под наилучшими доступными технологиями понимается такая технология производства продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, которая разработана на основе современных достижений науки и техники и отвечает целям охраны окружающей среды.
Перечень такого оборудования, по которому разрешена ускоренная амортизация, как того требует подпункт 5 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ, утвержден Правительством РФ - Распоряжением от 20.06.2017 № 1299-р.
В перечень включено оборудование, используемое в сфере:
-
добычи и переработки полезных ископаемых;
-
энергетики, металлургии, органического и неорганического синтеза;
-
обезвреживания и захоронения отходов;
-
очистки сточных вод;
-
текстильной, кожевенной, целлюлозно-бумажной, пищевой промышленности;
-
электролитической и химической обработки сырья и др.
Пример. Повышение нормы амортизации
Фирма приобрела для использования в основном производстве технологическое оборудование, которое входит в перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р.
Первоначальная стоимость оборудования – 600 000 руб.
Срок полезного использования – пять лет (60 мес.).
Амортизация по оборудованию начисляется линейным методом.
Норма амортизации по оборудованию составит:
(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.
Так как оборудование относится к основному технологическому оборудованию, которое используется в случае применения наилучших доступных технологий, то норма амортизации может быть увеличена в два раза и составит 1,667% x 2 = 3,334%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
600 000 руб. x 3,334% = 20 004 руб.
Информация об оборудовании
Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р, сформирован в соответствии с информационно-техническими справочниками Росстандарта.
В нем определены наименование оборудования, коды по ОКВЭД и, на основании этих справочников, существенные характеристики и количественные показатели.
Так, в перечне под порядковыми номерами с 16 по 19 значатся машины бумагоделательные, имеющие код по ОКВЭД 330.28.1995.11, которые имеют разные характеристики и показатели (см. таблицу).
|
Существенные характеристики технологического оборудования |
Количественный показатель, установленный в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям |
||
|
наименование показателя |
единица измерения показателя |
значение показателя |
|
16 |
обрезная ширина – 3160 мм |
волокнистые полуфабрикаты (целлюлоза) |
кг/т |
948 (бумага с наполнителем) – 1050 (бумага без наполнителя) |
наполнитель (мел природный) |
до 128 |
|||
17 |
обрезная ширина – 4200 мм |
волокнистые полуфабрикаты (целлюлоза) |
кг/т |
948 (бумага с наполнителем) – 1050 (бумага без наполнителя) |
наполнитель (мел природный) |
до 128 |
|||
18 |
обрезная ширина – 8400 мм |
- |
- |
- |
19 |
обрезная ширина – 4200 мм |
волокнистые полуфабрикаты (целлюлоза) |
кг/т |
948 (бумага с наполнителем) – 1050 (бумага без наполнителя) |
наполнитель (мел природный) |
до 128 |
Где взять недостающие характеристики
Как видно из приведенного выше примера, по некоторым видам оборудования из перечня, в частности, по бумагоделательной машине под номером 18, количественные показатели из информационно-технических справочников отсутствуют.
Чтобы разрешить данный вопрос, Минфин ссылается на информацию Минпромторга, содержащуюся в письме от 24.12.2019 № ОВ-93294/12.
Если существенные характеристики технологического оборудования и (или) количественные показатели, установленные в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям, напрямую не указаны, то их можно определять на основе иных нормативно-технических документов.
Нормативно-техническими документами, подтверждающими отнесение технологического оборудования к технологическому оборудованию, эксплуатируемому при применении наилучших доступных технологий, являются:
-
технический паспорт;
-
проектный показатель;
-
гарантийный показатель по договору.
Если же нужные данные расчетным путем определить невозможно, то их можно получить путем самостоятельных измерений, с учетом режимов эксплуатации оборудования и производственной мощности объекта.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/3303 от 22.01.2020
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 23.10.2019 по вопросам применения коэффициента 2 к норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования.
Перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, в целях применения подпункта 5 пункта 1 статьи 259.3 Кодекса (далее - Перечень оборудования) утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 20.06.2017 № 1299-р.
В Перечне оборудования определены наименование технологического оборудования в соответствии с нормативно-технической документацией, код Общероссийского классификатора основных фондов, существенные характеристики технологического оборудования, количественные показатели, установленные в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям.
Также указано, что нормативно-техническими документами, подтверждающими отнесение технологического оборудования к технологическому оборудованию, эксплуатируемому при применении наилучших доступных технологий, являются технический паспорт, проектный показатель и (или) гарантийный показатель по договору.
По информации от Минпромторга России, полученной письмом от 24.12.2019 № ОВ-93294/12, в случае если в нормативно-технической документации напрямую не указаны существенные характеристики технологического оборудования и (или) количественные показатели, установленные в информационно-технических справочниках по наилучшим доступным технологиям, то такие характеристики/показатели возможно определить на основе иных характеристик/показателей, указанных в нормативно-технических документах.
При этом в случае если определение характеристик/показателей, указанных в Перечне оборудования, включая определение их расчетным способом, невозможно, то, по мнению Минпромторга России, такие характеристики/показатели возможно определить на основе самостоятельных измерений (при учете режимов эксплуатации оборудования и производственной мощности объекта).
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ