Импорт товаров: когда можно принимать ввозной НДС к вычету частями

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-08/60395 от 09.08.2019

Минфин России в письме от 09.08.2019 г. № 03-07-08/60395 разъясняет, можно ли при ввозе импортного товара принимать НДС к вычету частями.

Вычет ввозного НДС

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Условия, которые требуют для вычета, предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса:

1) товар должен быть ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

• выпуска для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории;
• переработки для внутреннего потребления. Либо товары могут быть ввезены без таможенного оформления;

2) товар должен быть приобретен для операций, облагаемых НДС;

3) товар должен быть принят к учету;

4) уплата НДС на таможне подтверждена соответствующими первичными документами. Факт уплаты налога подтверждается Таможенной декларацией и платежными документами.

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором импортные товары были оприходованы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.

Перенос вычета по НДС

Пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса разрешает переносить вычет по НДС. Он может быть заявлен не позднее трех лет после принятия покупателем на учет приобретенных или ввезенных ценностей.

Это касается вычетов только в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для облагаемых НДС операций, и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Чиновники в комментируемом письме отмечают, что принимать к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет, за исключением основных средств и оборудования к установке, не запрещено Налоговым кодексом.

Таким образом, принимать входной НДС к вычету по частям можно лишь тогда, когда налог уплачен при покупке товаров. А вот если НДС был уплачен при ввозе основных средств или оборудования к установке, то НДС можно принять к вычету только в полном объеме после принятия этих объектов на учет.

Когда ввозной НДС к вычету не принимают

Напомним, что есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету нельзя принять. Он включается в стоимость приобретенных ценностей.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Вот они:

• импортированные товары предполагается использовать для операций, не облагаемых НДС;
• импортированные товары предполагается использовать для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
• покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
• импортированные товары предполагается использовать для операций, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы).