Имущественный вычет в 6-НДФЛ: как отразить?

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/6925 от 12.04.2017

ФНС России разъяснила, как отразить в форме 6-НДФЛ сумму налога, излишне удержанного из дохода работника в одном из прошедших отчетных (налоговых) периодов.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Есть ситуации, когда налоговый агент излишне удерживает НДФЛ из доходов физического лица. Это происходит, например, если работник получил от налоговой инспекции уведомление о праве на имущественный вычет в середине года или в следующем году после обращения.

При наличии налогового агента налоговая инспекция не может вернуть физическому лицу излишне удержанную сумму НДФЛ. Данная сумма подлежит возврату не в общем порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ, а в специальном порядке, установленном  пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ возвращает налоговый агент на основании письменного заявления физического лица - в безналичной форме, путем перечисления денежных средств на счет в банке, указанный в его заявлении (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@, определение Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 № 262-О).

Отражение возврата в форме 6-НДФЛ

Если НДФЛ излишне удержан в прошедшем отчетном (налоговом) периоде, то сдавать уточненную форму 6-НДФЛ за этот период не требуется. Уведомлять инспекцию о факте возврата НДФЛ тоже не нужно (письмо ФНС России от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@).

Данная операция отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ по строкам:

• 030 – обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход;

• 090 – общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам.

Эти показатели рассчитывают нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). А значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату.

Пример.Отражение излишне удержанного НДФЛ

Работник (налоговый резидент РФ) с зарплатой в размере 50 000 рублей представил в апреле 2017 года уведомление о подтверждении права на имущественный вычет в сумме 2 000 000 рублей. Организация вернула ему НДФЛ за период с января по март в сумме 19 500 рублей. В форме 6-НДФЛ за полугодие следует отразить:

• по строке 020 – 300 000 (50 000 х 6);

• по строке 030 – 300 000;

• по строке 070 – 39 000 (300 000 х 13%);

• по строке 090 – 19 500.

И в заключение…

Подать уточненную форму 6-НДФЛ следует:

• в случае неотражения или неполноты отражения сведений;

• при перерасчете НДФЛ в связи с исправлением ошибки.

Следует учесть, что расчет по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Поэтому, например, в случае завышения суммы НДФЛ в расчете за I квартал 2016 года и обнаружения ошибки после сдачи расчета за девять месяцев налоговому агенту следует сдать «уточненку» не только за I квартал, но и за полугодие и девять месяцев (письма ФНС России от 21.09.2016 № БС-4-11/17756@, от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@).