Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/2355 от 20.01.2020

Минфин России в письме от 20.01.2020 г. № 03-03-06/1/2355 разъясняет о порядке начисления амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении.

Амортизируемое имущество

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Срок полезного использования этого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость - 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Не подлежат амортизации земля, вода, недра, материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты. Также не амортизируют имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, имущество некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства.

Начисление амортизации приостанавливают:

• на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

• если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Также из состава амортизируемого исключают объекты основных средств, в отношении которых был применен инвестиционный налоговый вычет.

Амортизационные группы

По нормам статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Амортизацию начисляют ежемесячно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту имущества при линейном методе амортизации. Фирма может изменить метод амортизации с начала года. Однако переход с нелинейного на линейный метод возможен не чаще одного раза в пять лет.

Диапазоны для сроков службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Все основные средства в классификации разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов.

Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект. Всего амортизационных групп - десять.

В пределах срока полезного использования, установленного для амортизационной группы, организация может выбрать любой подходящий ей срок. Например, взять наименьший, чтобы быстрее списать стоимость объекта на расходы.

Амортизация ОС, бывших в употреблении

Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, определяется в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т. д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмы покупателя не отражается. Однако его срок полезного использования будет меньше.

Так, срок полезного использования определяют налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом действующей классификации ОС. Срок полезного использования нового объекта вы должны определить по методике, утвержденной пунктом 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ). Минфин России ранее отмечал, если бывший собственник неверно определил срок полезного использования проданного основного средства, то он должен уточнить свои данные налогового учета.

Данные бывшего собственника

Срок фактической эксплуатации основного средства прежний владелец указывает в документах на проданное основное средство.

В данном случае срок полезного использования ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им данного имущества. Если таких данных нет, то организация определяет норму амортизации купленных основных средств, в том числе бывших в употреблении, в общем порядке.

Таким образом, используя указанное право, налогоплательщик должен определять норму амортизации по приобретенным ОС, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником.

Пример. Амортизация ОС, бывших в эксплуатации

АО «Актив» приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – учтены затраты, связанные с приобретением станка (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – станок оплачен поставщику;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 100 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – НДС по станку принят к вычету.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка – 10 лет.

По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, срок полезного использования станка в «Активе» составит 4 года (10 – 6).

Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации – 25 000 руб. (100 000 руб. × 25%).

Бухгалтер «Актива» ежемесячно будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.