Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Как начисляется амортизация при отсутствии дохода от имущества
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/34012 от 27.04.2020
Минфин России в письме от 27.04.2020 г № 03-03-06/1/34012 разъясняет о начислении в целях налога на прибыль амортизации в отношении ОС при отсутствии дохода от их использования.
Амортизируемое имущество
В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают сумму амортизации, начисленную:
-
по основным средствам производственного назначения;
-
по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.
Амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам и НМА, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.
Что не подлежит амортизации
Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 256 - 259.3 НК РФ.
Пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса из состава амортизируемого имущества исключает основные средства:
-
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
-
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.
Как разъясняют чиновники, данная норма (п. 3 ст. 256 НК РФ) не требует прекращать начисление амортизации при отсутствии дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Таким образом, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговый кодекс не допускает.
Отличие в налоговом и бухгалтерском учете
И в налоговом, и в бухгалтерском учете по основным средствам начисляют амортизацию. Однако по некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. В налоговом учете это объекты, которые не являются амортизируемыми. Для целей бухучета такое имущество перечислено в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Перечень основных средств, на которые не начисляют амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете, различается. Приведем сравнительную таблицу:
|
Вид имущества |
Амортизация по правилам бухгалтерского учета |
Амортизация по правилам налогового учета |
|
Основные средства, которые не используются для извлечения дохода, в том числе объекты внешнего благоустройства |
Начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
|
Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца |
Не начисляется (п. 17 и 23 ПБУ 6/01) |
Не начисляется до 31 декабря 2019 года (п. 3 ст. 256 НК РФ). С 1 января 2020 года - начисляется (Федеральный закон от 29 сентября 2020 г. № 325-ФЗ) |
|
Объекты основных средств некоммерческих организаций |
Не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете по таким видам имущества в конце каждого года начисляется износ. Сумму износа учитывают на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» |
Не начисляется, если имущество куплено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
|
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) |
Начисляется при условии, что эти объекты учтены в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 17 ПБУ 6/01) |
Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода |
|
Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В том числе: |
Не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
|
Основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации больше года |
Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) |
Не начисляется, за исключением случаев, если объекты продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 256 НК РФ) |
|
Основные средства стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб. |
Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ). |
|
Объекты незавершенного капитального строительства |
Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
|
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств |
Начисляется, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п. 5 ПБУ 6/01; абз. 8 п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 ноября 2003 г. № 91н) |
Начисляется только при условии, что капитальные вложения осуществлены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
|
Продуктивный скот |
Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) |
Начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
|
Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов |
Начисляется (п. 17 и 23 ПБУ 6/01) |
Не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ) |
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/34012 от 27.04.2020
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации в отношении основных средств, предназначенных для продажи, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 256 - 259.3 НК РФ.
Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 НК РФ. При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, НК РФ не предусмотрено.
