Как учесть доход в виде санкций по договору, выплаченных после вступления в силу решения суда

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/74141 от 26.09.2019

НК РФ четко устанавливает дату, когда нужно включать в доходы суммы санкций за нарушение договорных условий, присужденных судом. Это дата вступления в силу решения суда. А как быть, если из решения суда итоговую сумму определить невозможно? 

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, считаются внереализационными. Перечень внереализационных доходов есть в статье 250 НК РФ. В него входят штрафы, пени и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров (если они признаны должником или подлежат уплате по решению суда).

Общий порядок признания внереализационных доходов 

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов и расходов, то внереализационные доходы отражают после их фактической оплаты.

Если фирма учитывает доходы и расходы методом начисления, то внереализационные доходы отражают в налоговом учете так, как описано в НК РФ.

Датой получения доходов в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). 

Штрафы и пени по договору 

Есть еще статья 317 НК РФ, согласно которой при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

Договор, заключенный с контрагентом, может:

• предусматривать, что санкции начисляются только после того как должнику выставят претензию;
• не предусматривать обязанность фирмы-кредитора выставлять претензию.

В первом случае кредитор отразит санкции в налоговом учете только после того как выставит претензию должнику.
Во втором – тогда, когда партнер нарушит свои обязательства и ему будут начислены соответствующие санкции.

Пример. Начислены пени за просрочку.

В феврале отчетного года поставщик отгрузил покупателю товары стоимостью 120 000 руб. Поставщик учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.
По договору покупатель должен оплатить товары до 20 февраля отчетного года.
В договоре записано: при несвоевременной оплате товаров покупатель обязан выплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа.
Покупатель расплатился с поставщиком только 24 марта (просрочка составила 32 дня).
Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит: 120 000 руб. × 30% : 365 дн. × 32 дн. = 3156 руб.

Вариант 1
Договор не обязывает поставщика выставлять претензию покупателю.
Пени были начислены покупателю в I квартале.
Значит, сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль поставщика за I квартал отчетного года.

Вариант 2
Договор предусматривает, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются только после того, как поставщик выставит соответствующую претензию покупателю.
Претензию выставили во II квартале отчетного года.
Значит, сумма пеней включается в облагаемую прибыль поставщика только по итогам полугодия.

Если сумма взыскания в судебном решении не определена 

Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

А как быть с суммами, которые рассчитываются на основании принятого судебного решения и подлежат взысканию только после его принятия?

Например, когда подлежащую взысканию итоговую сумму рассчитывает на основании резолютивной части судебного решения пристав-исполнитель или банк самостоятельно.

Или если с должника взыскиваются проценты: законные (ст. 317.1 ГК РФ) или за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).

Напомним, размер законных процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой ЦБ (если иной размер процентов не установлен законом или договором). А ставка для начисления процентов за пользование чужими денежными средствами зависит от периода просрочки. Расчет идет исходя также из ключевой ставки, которая действует в конкретный период (п. 1. ст. 395 ГК РФ).

Перечень внереализационных расходов не является закрытым. Поэтому такой вид доходов тоже можно отнести к внереализационным. Но в НК РФ мы не найдем нормы, согласно которой можно определить дату признанию таких доходов.

Ответ дают финансисты в комментируемом письме. Доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда, учитываются для целей налогообложения прибыли в зависимости от того, какое событие произошло раньше:

• на конец соответствующего отчетного (налогового) периода;
• на дату фактического погашения долга.