Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Как учесть доходы по договору цессии при совмещении УСН и ЕНВД
Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/59102 от 06.08.2019
Минфин России в письме от 06.08.2019 № 03-11-11/59102 уточнил, как ИП должен учесть доходы по договору цессии, если он совмещает УСН с ЕНВД.
Совмещение УСН и ЕНВД
Компании и ИП на упрощенке вправе совмещать этот налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Оба режима подразумевают уплату единого налога и освобождение от уплаты некоторых налогов.
Единый налог нужно платить:
- при УСН – с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
- при ЕНВД – с вмененного дохода, размер которого не зависит от фактических результатов деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
В связи с этим необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы.
Доходы разделите на две группы от деятельности на упрощенке и от деятельности на ЕНВД. Ведь доходы, полученные на «вмененной» деятельности, не влияют на размер «вмененного» налога. А вот величина «упрощенного» налога напрямую зависит от того, сколько компания заработала в рамках УСН-режима.
Делить нужно и расходы. Если разделить расходы невозможно, то их нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов.
Кроме того, доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, не учитываются при применении УСН.
Договор цессии
Договор цессии – это договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Иначе можно сказать, цессия – это уступка требования в обязательстве другому лицу, передаче кому-либо своих прав на что-либо.
Сторонами сделки об уступке права требования долга выступают цедент (первый кредитор) и цессионарий (новый кредитор).
Так, продавец может уступить задолженность покупателя третьему лицу по договору цессии. Сам продавец, который называется цедентом, при этом выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору - цессионарию. В свою очередь, новый кредитор может либо потребовать от покупателя-должника оплаты, либо уступить свое право далее.
Учитывать ли доходы по договору цессии?
К доходам упрощенца относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав. Соответственно такой доход упрощенец может учесть в налоговой базе при УСН.
Если ИП совмещает УСН с ЕНВД, то по ЕНВД доходы по договору цессии учитывать не нужно.
Статьей 346.26 НК РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим ЕНВД. Операции по реализации имущественных прав не указаны в перечне, поэтому не облагаются в рамках ЕНВД.
Таким образом, ИП, применяющий УСН и ЕНВД, при реализации уступки права требования учитывает данный доход только в рамках упрощенной системы.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/59102 от 06.08.2019
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 17.06.2019 по вопросу налогообложения доходов, полученных по договору цессии индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из этого денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу (по договору цессии), являются доходом от реализации имущественных прав, который учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общеустановленном порядке.
В отношении ЕНВД следует иметь в виду, что согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД. Операции по реализации имущественных прав не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД.
Соответственно, индивидуальному предпринимателю, одновременно применяющему упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налог в отношении дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках главы 26.2 Кодекса.
Одновременно благодарим за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и сообщаем, что вопрос, изложенный в обращении, будет рассмотрен в рамках мероприятий по дальнейшему совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
