Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Как учитывать проценты по долговому обязательству
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/40964 от 04.05.2023
Начисляются ли проценты по долговому обязательству при введении в отношении должника процедуры наблюдения? Как отражать в налоговом учете так называемые мораторные проценты? Ответы – в письме финансового ведомства от 04.05.2023 № 03-03-06/1/40964.
Цепочка рассуждений
Вначале Минфин напомнил: в силу статьи 269 НК РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные (в общем случае) исходя из фактической ставки.
А если в отношении должника введена процедура банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ? Тогда нужно учитывать специфику, распространяемую этим нормативным актом на взыскание задолженности по требованиям кредиторов.
С даты вынесения судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением порядка, установленного этим НПА (п. 1 ст. 63 Закона № 127-ФЗ). На сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа начисляются проценты (с момента введения наблюдения до времени «открытия» следующей процедуры по делу о банкротстве). Для этих целей используется ставка рефинансирования, установленная Центробанком на дату введения наблюдения (п. 4 ст. 63 Закона № 127-ФЗ).
Знаковые разъяснения содержатся в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 № 88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве». В период наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные, так и не заявленные в процедуре наблюдения) подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляют. Вместо них на сумму основного требования начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату введения наблюдения. Такие мораторные проценты не включаются в реестр требований кредиторов и не учитываются при определении количества голосов на собраниях кредиторов.
Дата получения внереализационного дохода в виде процентов, начисляемых на требования конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), – это день поступления денег на расчетный счет (в кассу) организации. Так сказано в подпункте 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
Из приведенных норм и разъяснений специалисты финансового ведомства вывели следующее. С даты введения в отношении должника процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству не начисляются. Что же касается мораторных процентов, то они отражаются в налоговом учете фирмы с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения до момента «открытия» следующей процедуры банкротства (в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату введения наблюдения). При этом внереализационный доход признают на дату поступления подобных процентов на расчетный счет (в кассу) компании.
Позиция, проверенная временем
Минфиновцы продублировали позицию из относительно недавнего письма от 02.09.2021 № 03-03-06/1/71091. Вообще же их подход к этому вопросу не меняется давно (см. письма от 11.12.2018 № 03-03-06/1/89784, от 21.10.2016 № 03-03-06/1/61406 и от 17.11.2014 № 03-03-06/2/57946). Он заключается в том, что с момента введения процедуры наблюдения:
- проценты по долговому обязательству перестают начислять (это же касается санкций – см. письмо от 18.05.2017 № 03-03-06/2/30286);
- вместо них на сумму основного требования начисляются мораторные проценты (до момента введения следующей процедуры в деле о банкротстве). Их отражают в доходах на дату поступления на расчетный счет либо в кассу компании.
Схожим образом высказался АС МО в Постановлении от 22.06.2015 № Ф05-7239/2015, оставленном в силе ВС РФ. Отклонены доводы контролеров, поскольку выводы апелляции соответствуют закону и пункту 4 Постановления Пленума ВАС от 06.12.2013 № 88. В период наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов не начисляются как проценты, подлежащие уплате по условиям обязательства, так и санкции.
Позицией высших судей и чиновников АС МО руководствовался и в Постановлении от 26.10.2022 № Ф05-25361/2022.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/40964 от 04.05.2023
Как учитывать проценты по долговому обязательству
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.
Вместе с тем при введении в отношении должника процедуры банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ) следует учитывать специфику, распространяемую указанным федеральным законом на взыскание задолженности по требованиям кредиторов.
Так, согласно пункту 1 статьи 63 Закона № 127-ФЗ с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного названным Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику.
В соответствии с пунктом 4 статьи 63 Закона № 127-ФЗ на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со статьей 4 Закона № 127-ФЗ на дату введения наблюдения, с даты введения наблюдения до даты введения следующей процедуры, применяемой в деле о банкротстве, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату введения наблюдения.
При этом согласно разъяснениям, данным в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.12.2013 № 88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве», в период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) по аналогии с абзацем десятым пункта 1 статьи 81, абзацем третьим пункта 2 статьи 95 и абзацем третьим пункта 1 статьи 126 Закона № 127-ФЗ подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования по аналогии с пунктом 2 статьи 81, абзацем четвертым пункта 2 статьи 95 и пунктом 2.1 статьи 126 Закона о банкротстве с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату введения наблюдения. Указанные мораторные проценты за период наблюдения не включаются в реестр требований кредиторов и не учитываются при определении количества голосов, принадлежащих кредитору на собраниях кредиторов.
Подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что датой получения внереализационного дохода в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Учитывая изложенное, с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству не начисляются. Проценты, начисленные в соответствии с Законом № 127-ФЗ за период проведения наблюдения (мораторные проценты), подлежат отражению в налоговом учете налогоплательщика с даты введения в отношении должника процедуры наблюдения до даты введения следующей процедуры банкротства в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату введения наблюдения. При этом датой признания внереализационного дохода является дата поступления суммы указанных процентов на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
