Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Как облагают НДС электронные услуги иностранных компаний
Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-08/10373 от 19.02.2019
С 01.01.2019 иностранные компании, оказывающие на территории РФ электронные услуги через информационно-телекоммуникационную сеть, включая Интернет, должны состоять на учете в российских налоговых органах и платить НДС по правилам, установленным статьей 174.2 НК РФ. При этом Интернет является лишь разновидностью информационно-телекоммуникационных сетей.
Какие электронные услуги облагаются НДС
НДС облагают следующие электронные услуги иностранных компаний (п. 1 ст. 174.2 НК РФ):
- продажа программ для ЭВМ, приложений, игр и баз данных, в том числе обновлений к ним;
- рекламные услуги в интернете и предоставление рекламных площадок;
- онлайн-аукционы;
- платформы для размещения предложений о продаже товаров и услуг;
- хранение данных;
- услуги хостинг-провайдеров;
- регистрация доменов;
- предоставление прав на цифровые книги, музыку, аудиовизуальную продукцию, графические изображения;
- администрирование информационных систем и сайтов в интернете;
- хранение и обработка информации, при условии, что предоставивший информацию имеет к ней доступ через интернет;
- поиск и представление информации о потенциальных покупателях;
- доступ к поисковым системам в интернете;
- статистика посещений сайтов и др.
Обязательным условием является оказание услуг по месту деятельности потребителя - на территории РФ.
Информационно-телекоммуникационная сеть
Оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно, с использованием информационных технологий (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
Исходя из этой формулировки, к информационно-телекоммуникационным сетям, кроме Интернета, относятся и другие сети. Они должны соответствовать определению, предусмотренному пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее – Закон № 149-ФЗ).
Информационно-телекоммуникационная сеть – это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники (п. 4 ст. 2 Закона № 149-ФЗ).
То есть функциональное предназначение информационно-телекоммуникационной сети связано с передачей и получением сведений. В ее состав входят технические средства:
- вычислительная техника, т.е. компьютеры;
- технические каналы связи;
- система доступа к каналам связи.
Приказом Минкомсвязи РФ от 11.12.2006 № 166 утверждены Правила, согласно которым средства связи, к которым относятся технические и программные средства, обеспечивают:
- обмен электронными сообщениями, в т .ч. электронную почту, передачу голосовой информации электронной почтой, мультимедийные сообщения;
- доступ к информационным ресурсам;
- удаленный доступ;
- аутентификацию и идентификацию и др.
Таким образом, к информационно-телекоммуникационным сетям относятся сети:
- локальные, принадлежащие какой-либо компании;
- ведомственные, охватывающие пользователей одного ведомства или корпорации;
- региональные, объединяющие пользователей городов, областей и других территориальных единиц;
- специального назначения (например, защищенная сеть ГАС «Правосудие»).
Глобальная сеть Интернет – одна из разновидностей информационно-телекоммуникационных сетей.
Особенности налогоплательщика – иностранной компании
Иностранные организации, которые оказывают на территории РФ услуги в электронной форме и рассчитываются непосредственно с покупателями этих услуг, подлежат постановке на учет в налоговых органах. Порядок прописан в пункте 4.6 статьи 83 НК РФ.
Сведения о таких иностранных организациях должны быть размещены на официальном сайте ФНС РФ. Это наименование, ИНН, КПП и дата постановки на учет.
В силу пункта 3.2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры иностранные организации в отношении услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.1 НК РФ, не составляют. Они самостоятельно уплачивают НДС, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС через оператора электронного документооборота (п. п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).
Однако эта обязанность может быть возложена на налогового агента. Это может быть обособленное подразделение иностранной компании, расположенное на территории РФ, состоящие на учете в налоговых органах (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).
Как считать НДС
Для расчета налога применяется процентная доля налоговой базы – расчетная налоговая ставка. С 01.01.2019 налог рассчитывается по расчетной ставке 16,67% (20/120 × 100%) (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).
Налоговую базу определяют как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленную исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ).
Пример. НДС за электронные услуги инофирмы
Российская фирма покупает у иностранной фирмы услугу хранения данных. Цена услуг – 1000 евро за квартал. Услуги облагаются НДС, поскольку местом реализации услуг является место нахождения покупателя – Российская Федерация (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Иностранная фирма зарегистрирована в качестве российского налогоплательщика (информация есть на сайте ФНС РФ).
Акт приемки-передачи услуг за 1 квартал стороны подписали в апреле 2019 г., НДС выделен отдельной строкой в сумме 166,67 евро (1000 евро × 20% : 120%). Курс евро на дату оприходования услуг составил 65 руб./EUR.
Бухгалтер российской компании сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 60
65 000 руб. (1000 евро × 65 руб./евро) – оприходованы услуги, оказанные иностранной фирмой;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 833,33 руб. (1666,67 евро × 65 руб./евро) – учтен НДС по оприходованным услугам;
Дебет 68 Кредит 19
– 10 833,33 руб. – НДС принят к вычету.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-08/10373 от 19.02.2019
В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями с 1 января 2019 года услуг в электронной форме Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно пункту 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что статьей 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определен порядок применения налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, а также установлен перечень таких услуг, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса признается государство, на территории которого осуществляется деятельность покупателя услуг.
На основании пункта 1 указанной статьи 174.2 Кодекса оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий.
В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информационно-телекоммуникационная сеть - это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.
Таким образом, к информационно-телекоммуникационной сети относится не только информационно-телекоммуникационная сеть Интернет, но и сети, соответствующие понятию определения, предусмотренного пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ.
При оказании иностранными организациями с 1 января 2019 года вышеуказанных услуг в электронной форме налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 174.2 Кодекса.
Заместитель директора Департамента О.Ф.ЦИБИЗОВА