.

Как после перехода с ЕНВД на УСН учитывать доход

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/22190 от 01.04.2019

Компании и ИП, ведущие свой бизнес на ЕНВД, в силу разных обстоятельств могут принять решение об изменении налогового режима. Как учитывать доходы после перехода с «вмененного» режима на УСН? Минфин считает, что это зависит от того, когда к покупателю перешли права собственности на товар (работы, услуги).

Когда переходят с ЕНВД на УСН

Переход с ЕНВД на УСН может быть как добровольным, так и вынужденным.

Например, компания ведет несколько видов бизнеса на ЕНВД. Затем она решает перевести часть из них на УСН и дальше совмещать оба режима. Или «вмененные» направления бизнеса полностью прекращает, а новую деятельность переводит на УСН.

Может случиться и так, что региональный закон из списка «вмененных» видов деятельности исключил тот, на котором работает фирма.

Право на применение ЕНВД может быть утрачено, если компания допустила превышение допустимых физических показателей.

Что делать? Самое оптимальное – перейти на УСН.

Но только если соблюдены критерии, необходимые для «упрощенки».

Эти критерии установлены статьей 346.12 НК РФ:

  • численность работающих – не больше 100 человек;
  • остаточная стоимость ОС – не выше 150 млн. руб.;
  • доля участия других юридических лиц – не более 25%;
  • лимит по доходам, полученным за налоговый период (год), – не выше 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Под доходами для лимита УСН понимаются: доходы от реализации, поступившие авансы, внереализационные доходы.

И еще есть два важных критерия (ст. 346.12 НК РФ):

  • отсутствие филиалов;
  • неосуществление определенной деятельности (банки, страховые организации, ломбарды, микрофинансовые организации, производители подакцизных товаров, адвокаты, нотариусы и др.).

Пример. Как перейти с ЕНВД на УСН

Фирма применяет ЕНВД. В ней работают 15 человек. У фирмы есть:

— здание склада с офисом первоначальной стоимостью 15 500 000 руб. и суммой амортизации – 1 500 000 руб.;

— офисная мебель и оргтехника с первоначальной стоимостью 500 000 руб. и суммой амортизации 100 000 руб.

За девять месяцев текущего года фирма получила доход в сумме 20 000 000 руб.

Эти показатели свидетельствуют о том, что фирма вправе работать на УСН:

— средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;

— остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 18 000 000 руб. ((15 500 000 – 1 500 000) + (500 000 – 100 000)) меньше 150 000 000 руб.;

— выручка фирмы (20 000 000 руб.) меньше 150 000 000 руб.

Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям применения УСН.

При переходе с ЕНВД на УСН расходы фирмы будут уменьшать налоговую базу при выборе объекта «доходы минус расходы». При выборе объекта «доходы» расходы не важны.

Расходы

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав формируется по правилам, которые установлены для расчета налога на прибыль, – в соответствии со статьей 254 НК РФ. В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Материальные расходы в УСН-деятельности учитываются на дату их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, стоимость оприходованных «упрощенцем» сырья и материалов учитывается на дату их оплаты поставщику. Факт списания сырья и материалов в производство значения не имеет.

Поэтому, если расходы на приобретение сырья и материалов оплачены поставщику в период применения ЕНВД, то в расходы в рамках УСН они не включаются.

Например, затраты на бензин и содержание транспорта фирмой, осуществляющей деятельность по перевозке и которая переходит на «упрощенку». Такие расходы относятся к «вмененной» деятельности.

Не исключено также, что при переходе с ЕНВД на «упрощенку» на складе компании или предпринимателя находятся товары, предназначенные для продажи. Соответственно, эти товары будут реализованы уже в рамках применения УСН. Можно ли учесть в «упрощенных» расходах затраты по их приобретению товаров?

В НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения УСН-базы на расходы, которые были осуществлены при «вмененной» деятельности (см. письма Минфина РФ от 23.04.2018 № 03-11-11/27126, от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727). В статье 346.25 НК РФ, которая определяет особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с других налоговых режимов, ничего не сказано о том, что налоговую базу по УСН можно уменьшать на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. Поэтому при расчете «упрощенного» налога расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения «вмененки», не учитываются.

А вот сумму выручки от реализации этих товаров, которая получена уже в период применения УСН, нужно учитывать в налоговой базе по УСН в общеустановленном порядке.

Доходы

В комментируемом письме Минфин разъяснил особенности учета доходов после перехода на УСН с ЕНВД.

Вы знаете, что ЕНВД облагают вмененный доход, а не реальные доходы. При УСН действует другое правило: все полученные фирмой или ИП доходы учитываются.

Однако, по мнению Минфина, нужно еще учесть момент, когда право собственности на товары, работы и услуги перешло к покупателю.

В НК РФ говорится, что реализация товаров, работ или услуг – это передача права собственности на них одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Значит, если переход права собственности на товары, работы или услуги произошел, значит, имела место реализация. То есть, если реализация произошла в период применения ЕНВД, то доход при расчете УСН-налога учитывать не нужно вне зависимости от того, когда получены деньги. Даже после перехода на УСН. Ведь доход получен от «вмененной» деятельности, а это значит, что налог с него уже уплачен.

Если же переход права собственности состоялся в период применения «упрощенки», то соответствующий доход от реализации товаров, работ или услуг нужно учитывать в УСН-доходах.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/22190 от 01.04.2019текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/22190 от 01.04.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.02.2019 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса. Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный Кодексом, со следующего календарного года, если иное не установлено указанной главой Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.29 Кодекса объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. При этом налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

Таким образом, если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения, при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не учитываются.

Вместе с тем в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение упрощенной системы налогообложения в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх