Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Как применять льготу по энергоэффективному имуществу
Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-21/3728@ от 01.03.2019
Если льгота в отношении энергоэффективного имущества в регионе не установлена, то в отношении объектов, поставленных на учет до 01.01.2018, по которым не истек трехлетний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять льготу до истечения этого срока.
ФНС РФ письмом от 01.03.2019 № БС-4-21/3728@ направила территориальным органам письмо Минфина РФ от 25.02.2019№ 03-05-07-01/12857, в котором разъясняются вопросы применения льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов с высокой энергетической эффективностью.
История льготы
Пунктом 21 статьи 381 НК РФ с 2012 года Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ была установлена льгота по налогу на имущество организаций в отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность:
- в соответствии с перечнем таких объектов, установленным правительством;
- или если в отношении таких объектов законодательно предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержден постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600.
Определение классов энергетической эффективности производится в соответствии с Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Действие льготы – в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
С 01.01.2018 эта льгота применялась на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего регионального закона (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
До 01.01.2019 освобождались от налога на имущество только энергоэффективные товары и жилые объекты (см. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.11.2017 № Ф05-13841/2017 по делу № А41-90181/2016). Нежилое энергоэффективное имущество не льготируется (см. письмо Минфина РФ от 14.11.2018 № 03-05-05-01/81793).
С 01.01.2019 движимое имущество больше объектом налогообложения не является. Поэтому льгота действует только в отношении многоквартирных жилых домов и при условии, что имеется региональный закон.
Однако по таким объектам, поставленным на учет до 01.01.2018, организация вправе продолжать применять налоговую льготу до истечения трехлетнего срока со дня их постановки на учет. Даже в случае, если региональный закон не принят. Этот период истечет в 2020 году.
Отчетность
Таким образом, плательщики, заявившие льготу по энергоэффективному имуществу до 01.01.2018, должны отчитываться по ней за периоды 2019 – 2020 годов.
Формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (с изменениями, внесенными приказом ФНС РФ от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@).
По строке с кодом 160 раздела 2 и/или по строке 040 раздела 3 Декларации по налогу на имущество (по строке 130 раздела 2 и/или по строке 040 раздела 3 Расчета авансовых платежей) указываются коды:
- 2010337 – в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
- 2010338 – в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности.
Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-21/3728@ от 01.03.2019
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 21 СТАТЬИ 381 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Направляем для сведения и руководства в работе разъяснения Минфина России от 25.02.2019 N 03-05-07-01/12857 о порядке применения положений пункта 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доведите настоящие разъяснения до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.
Письмо
Министерства финансов Российской Федерации
от 25.02.2019 № 03-05-07-01/12857
Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел письмо по вопросу применения положений пункта 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.
Согласно пункту 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налога на имущество организаций организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
Пунктом 1 статьи 381.1 Кодекса установлено, что с 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная, в частности, в пункте 21 статьи 381 Кодекса применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.
Учитывая длящийся характер правоотношений (льгота предоставляется в течение трех лет со дня постановки на учет имущества), а также требования Конституционного Суда Российской Федерации о конституционно-правовом режиме стабильных условий хозяйствования (например, пункт 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.07.1999 N 111-О), действующий с 01.01.2018 порядок применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 Кодекса, не может распространяться на имущество, в отношении которого эта льгота уже применялась до 01.01.2018.
С учетом изложенного в отношении объектов, поставленных на учет начиная с 01.01.2018, налоговая льгота по основанию, предусмотренному пунктом 21 статьи 381 Кодекса, применяется на территории субъекта Российской Федерации только в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 381.1 Кодекса.
Если субъектом Российской Федерации не установлена налоговая льгота в отношении имущества, указанного в пункте 21 статьи 381 Кодекса, то в отношении объектов, поставленных на учет до 1 января 2018 года, по которым не истек 3-х летний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять налоговую льготу до истечения указанного срока.
При этом, учитывая указанную позицию, полагаем, что право на применение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 Кодекса, в отношении объектов движимого имущества, поставленных на учет до 1 января 2018 года, сохраняется в 2018 году для налогоплательщика независимо от принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации только в случае, если налогоплательщик заявлял право на указанную налоговую льготу.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК
Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ
