Как узнать региональную ставку налога по УСН

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/5263@ от 25.03.2019

При применении УСН с объектом «доходы» налоговая ставка составляет 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков (письмо ФНС России от 25.03.2019 г. № СД-4-3/5263@).

Налоговики уточняют, что за разъяснениями по вопросу региональных ставок ФНС России рекомендует обращаться в финансовые органы соответствующих субъектов РФ.

Объект налогообложения

Единым налогом при упрощенной системе облагают:

• либо доходы;
• либо доходы за минусом расходов.

Выбрав объект налогообложения, компания может менять его каждый год. Чтобы изменить объект налогообложения со следующего года, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление до 31 декабря текущего года.

Обратите внимание: если ваша фирма является участником договора простого товарищества, то в качестве объекта налогообложения вы можете выбрать только доходы за минусом расходов.

При небольших расходах, выгоднее применять объект налогообложения «доходы». Компаниям, которые ведут деятельность, связанную с крупными расходами (к примеру, оптовая торговля товарами), выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы».

Практика показывает, что при выборе объекта налогообложения и планировании налогов можно придерживаться такого критерия: объект налогообложения «доходы минус расходы» выгоден, пока расходы составляют более 60% величины доходов. Когда расходы менее 60% полученных доходов, более выгодным становится объект налогообложения «доходы».

Пример 1. Какой объект налогообложения выгоднее

Предприниматель Поздняков применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». За календарный год его доходы составили 5 000 000 руб., а расходы 4 000 000 руб. Это составляет 80% от полученных доходов (4 000 000 : 5 000 000). Поздняков должен уплатить налог в размере 150 000 руб. ((5 000 000 руб. – 4 000 000 руб.) × 15%).

Предприниматель Мохов применяет объект налогообложения «доходы». За год он также получил доходы в сумме 5 000 000 руб. С этих доходов он должен заплатить налог в размере 300 000 руб. (5 000 000 руб. × 6%).

Ставки УСН различаются в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• 6% (на льготных условиях это 1%), когда объект налогообложения «доходы»;
• 15% (на льготных условиях это 5%), когда объект налогообложения «доходы минус расходы».

Если налог платят с доходов

В комментируемом письме речь идет об объекте налогообложения «доходы». Рассмотрим его подробнее.

Налоговая база по единому налогу при объекте налогообложения «доходы» – это денежное выражение доходов компании. В состав доходов включают:

• доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• доходы от реализации имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходы от реализации рассчитывают по правилам, установленным статьей 249 Налогового кодекса РФ, а внереализационные доходы – по правилам, установленным статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Как определить доходы в целях УСН

АО «Империал» перешло на УСН и платит единый налог с доходов. Доходы компании от продаж за год составили 3 100 000 руб., внереализационные доходы – 45 000 руб. Сумма налога за год составит:

(3 100 000 руб. + 45 000 руб.) × 6% = 188 700 руб.

Доходы определяют нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев. Налоговый период по единому налогу – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

В течение года «упрощенцы» платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (6%) и фактически полученных доходов.

Пример 3. Как учесть авансовые платежи при расчете единого налога

ООО «Карусель» перешло на УСН и платит единый налог с доходов. Доходы фирмы за первое полугодие составили 3 100 000 руб., в том числе за I квартал – 1 100 000 руб.

Значит, за полугодие нужно доплатить 120 000 руб. (186 000 – 66 000).

Начисленный налог (авансовый платеж) можно уменьшить, но не более чем наполовину:

• на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование;
• на сумму взносов «по травме»;
• на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств компании (за исключением пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);
• на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности со страховыми компаниями, имеющими лицензии на такой вид страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Минимальный налог

Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, «упрощенцы» не могут, потому что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога. А если единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

Обратите внимание: минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
— начислен минимальный налог по итогам года.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

Пример 4. Как определить, какой налог нужно заплатить в бюджет – единый или минимальный

АО «Ренессанс» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Поскольку единый налог меньше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит минимальный налог – 10 000 руб.

Рассчитывают минимальный налог только по итогам налогового периода (года). По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.